Огляд ключових роз’яснень та консультацій контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення

Ми продовжуємо відстежувати роз’яснення контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення (далі – «ТЦУ») в нашому черговому інформаційному повідомленні за період з вересня до жовтня 2023 року.

Нижче представляємо першу частину огляду роз’яснень контролюючих органів з питань ТЦУ. Друга частина огляду, яку ми надішлемо протягом декількох днів, буде сфокусована на питаннях аналізу сировинних товарів.

Консультації у системі ЗІР

Детальніше з консультаціями, наданими в системі ЗІР, можна ознайомитися за посиланням.

Чи враховуються при визначенні критеріїв контрольованої операції для цілей застосування ст. 39 ПКУ суми наданого (отриманого) кредиту, депозиту, позики, поворотної (безповоротної) фінансової допомоги, дивідендів, вартість інвестицій?

Категорія 131.03

Не враховуються суми наданих (отриманих) кредитів, депозитів, позик, поворотної фінансової допомоги, а також суми внесених (отриманих) у грошовій формі інвестицій та нарахованих (виплачених) у грошовій формі дивідендів.

Однак сума нарахованих процентів за такими операціями підлягає врахуванню під час визначення вартісного критерію контрольованих операцій. Окрім того, в розрахунку вартісного критерію враховуються суми наданих інвестицій, внесених у відмінній від грошової форми, наданої (отриманої) безповоротної фінансової допомоги та дивідендів на користь нерезидентів, виплачених у формі, відмінній від грошової.

Хто зобов’язаний подавати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та за який перший звітний період?

Категорія 131.07

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній (МГК) та здійснювали контрольовані операції у звітному році, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – «Повідомлення»).

Коментар «Делойт». До 2022 звітного року платник податків зобов’язаний був подавати Повідомлення тільки за наявності одного критерію, а саме здійснення контрольованих операцій, незалежно від того, чи входить платник податків до МГК, чи ні. Нова редакція ПКУ вимагає подавати Повідомлення, якщо одночасно виконуються два критерії – платник податків здійснює контрольовані операції та входить до МГК. Таким чином, якщо платник податків здійснює контрольовані операції, але не входить до МГК, то Повідомлення подавати недоцільно.

До якого фінансового року вперше застосовується подання платниками податків звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній?

Категорія 131.07

До фінансового року:

• встановленого материнською компанією міжнародної групи компаній, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року (для застосування норми абзацу третього п.п. 39.4.10 ПКУ);
• який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією – стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією (для застосування норм абзаців четвертого–сьомого п.п. 39.4.10 ПКУ).

Коментар «Делойт». Якщо платник податків, зареєстрований в Україні, є материнською компанією МГК, такий платник податків зобов’язаний подати звіт у розрізі країн МГК щодо фінансового року, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року. Водночас якщо материнська компанія не зареєстрована відповідно до законодавства України, але, наприклад, уповноважить подавати звіт у розрізі країн платника податків в Україні, то така необхідність буде виникати щодо періоду з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією. Станом на сьогодні Багатостороння угода CbC ще не вважається укладеною. Отже, обов’язок подання звіту в розрізі країн за фінансовий рік, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року, поки виникає лише в тих українських платників податків, які є материнськими компаніями МГК. Доцільно моніторити статус набрання чинності Багатосторонньої угоди CbC.

Чи застосовується відповідальність до платника податків при самостійному виправленні помилок у Звіті про контрольовані операції у період дії воєнного стану?

Категорія 131.10

Пунктом 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не передбачено особливостей для подання уточнювального Звіту про контрольовані операції. Таким чином, під час самостійного виправлення помилок у Звіті в період дії воєнного стану до платника податків застосовується відповідальність, передбачена п.п. 120.4 і 120.6 ПКУ.

Індивідуальні податкові консультації

Усі індивідуальні податкові консультації можна знайти в «Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій» за відповідним номером консультації за посиланням.

Щодо деяких аспектів розрахунку показника рентабельності в межах контрольованої операції

(ІПК №2659)

Платник податків повідомив, що у 2022 році придбав товар у нерезидента-пов’язаної особи, проте його реалізація в неповному обсязі відбулась у 2023 році. Частина придбаного та нереалізованого товару рахується в бухгалтерському обліку на залишках платника податків. У зв’язку з цим платник податків просить надати податкову консультацію щодо розрахунку показника рентабельності в звітному році стосовно контрольованої операції з імпорту товарів, реалізація яких здійснена у 2023 році.

Розрахунок показників рентабельності в контрольованих операціях здійснюється на основі сум витрат і доходів, понесених у цих операціях та відображених у бухгалтерському обліку в звітному періоді, що аналізується.

Коментар «Делойт». Відповідно до норм ст. 39 ПКУ показник рентабельності для цілей контрольованих операцій визначається на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Водночас звітним роком для цілей ТЦУ є календарний рік. Таким чином, платнику податків доцільно розрахувати показник рентабельності щодо тих товарів, які були реалізовані у 2022 звітному році.

Щодо деяких аспектів відображення у звіті про контрольовані операції операцій з нарахування відсотків за кредитними договорами

(ІПК №2748)

Платник податків у 2018 році отримав позику в іноземній валюті від нерезидента, зареєстрованого в Республіці Кіпр. За період з 2018 року до 2022 року платником податків нараховано відсотки в сумі 10,6 млн грн, які сформовані з урахуванням зміни курсу гривні до долара США, та, відповідно, в обліку проведено переоцінку курсових різниць.

Дохід від операційної та неопераційної курсової різниці враховується для обчислення річного доходу (150 млн грн) платника податків від будь-якої діяльності для цілей ТЦУ та не враховується для обчислення обсягу господарських операцій (10 млн грн) платника податків з кожним контрагентом для цілей застосування ТЦУ. Однак сума нарахованих процентів на користь нерезидента враховується для обчислення обсягу господарських операцій (10 млн грн) платника податків.

Щодо питань визнання контрольованими операцій з придбання товарів від пов’язаних осіб-нерезидентів, які не були розмитнені в режимі імпорту та залишились на тимчасово окупованій території

(ІПК №2975)

До 31 жовтня 2022 року платник податків перебував на тимчасово окупованій території. У період з 1 жовтня 2021 року до 24 лютого 2022 року платник податків здійснив купівлю товарів та сировини у пов’язаних осіб-нерезидентів. Частина товару/сировини була розмитнена в режимі імпорту та поміщена на склади підприємства, а частина товару залишилася без розмитнення (в режимі ІМ 74) на митному складі, який розташований на окупованій території. Право власності на зазначений товар/сировину перейшло до платника податків разом із переходом ризиків згідно з Інкотермс 2020, тобто за датою CMR/коносаменту.

За час окупації платником податків були зафіксовані випадки розграбування майна та факти пошкодження майна внаслідок обстрілів, про що були складені відповідні заяви до правоохоронних органів України. Комерційна діяльність платника податків на окупованій території припинена.

Все майно платника податків 30 вересня 2022 року було піддано «націоналізації» незаконною окупаційною владою Херсонської області.

На повну вартість товарів, які залишилися на тимчасово окупованій території, під час складання річної звітності за 2022 рік платником податків було створено резерв знецінення вартості активів, у зв’язку із втратою контролю над активами. Списання збитків від вкрадених/пошкоджених/зруйнованих активів проводитиметься за рахунок створеного резерву.

Зважаючи на вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо визнання таких операцій контрольованими.

У разі, якщо обсяг операцій з придбання товарів/сировини у пов’язаних осіб-нерезидентів досяг вартісного критерію більше 10 млн грн та річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, такі операції відповідно до п.п. «а» п.п. 39.2.1.1 та п.п. 39.2.1.7 ПКУ вважаються контрольованими та згідно з п.п. 39.4.2 ПКУ підлягають відображенню у Звіті про контрольовані операції незалежно від митного режиму (розмитнення/нерозмитнення) товарів/сировини та їхнього місцезнаходження.

Щодо питань подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній

(ІПК №3056)

Платник податків у 2022 році здійснював контрольовані операції з компанією-резидентом Федеративної Республіки Німеччина, організаційно-правова форма якого включена до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) та підпадають під контроль з ТЦУ.

Платник податків та нерезидент не є учасниками МГК, адже жодним чином не пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю, а здійснювали виняткову одноразову господарську операцію у 2022 році. Чи зобов’язаний платник податків подавати повідомлення про участь у МГК за 2022 рік?

У разі, якщо платник податків у 2022 році здійснював контрольовані операції, але в розумінні п.п. 14.1.1133 ПКУ не входить до складу міжнародної групи компаній і на нього не поширюється визначення «учасник міжнародної групи компаній», закріплене п.п. 14.1.2542 ПКУ, такий платник податків не зобов’язаний подавати повідомлення про участь у МГК.

Підписуйтесь на наш телеграм-канал Deloitte Ukraine Voices! Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси експертів.

Перейти до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень

Перейти до: Україна: актуальні новини з трансфертного ціноутворення