Kryptoaktiver skal i fremtiden beskattes anderledes

28. oktober 2024

Det fremgår af regeringens lovprogram for 2025, at der i februar 2025 forventes at blive fremsat et lovforslag omhandlende den skattemæssige behandling af kryptoaktiver. Lovforslaget vil følge op på de forventede anbefalinger fra Skattelovrådet, og det må forventes at være meget lig det, rapporten lægger op til.

Nuværende praksis

Kryptoaktiver, herunder Bitcoins, NFT’er mv., er pt. ikke selvstændigt behandlet i vores ellers omfattende skattelovgivning. Man har derfor været nødt til at danne et grundlag ud fra den praksis, der efterhånden er blevet etableret på området. Her har man taget udgangspunkt i statsskattelovens § 5 og på den baggrund anset kryptoaktiver i langt de fleste situationer for anskaffet med spekulation for øje. Der skal derfor ske realisationsbeskatning i forbindelse med salg.

Skattelovrådets anbefalinger

Skattelovrådet har gennemgået området vedrørende kryptoaktiver og har kigget på, hvordan en fremtidig beskatning kan skrues sammen. Der er i den forbindelse kigget på opgørelsesmetoder, indberetningspligt samt de erfaringer, som Skattestyrelsen har gjort sig i forbindelse med de kontroller, der er lavet vedrørende kryptoaktiver, samtidig med at der er henset til reglerne i visse udenlandske lande.

Skattelovrådet har behandlet de forskellige opgørelsesmetoder i sin rapport og er kommet frem til, at lagerbeskatning er den nemmeste måde at opgøre en avance på. Det betyder, at der lægges op til, at der skal ske en beskatning hvert år, uanset om der er sket køb og/eller salg (realisation). 

Den årlige værdiregulering (avance/tab) skal derfor opgøres således:

• Værdi pr. 31. december plus evt. salgssummer i løbet af året minus værdi 1. januar tillagt evt. købesummer.

Kryptoaktiver kan være forholdsvis volatile, og derfor anbefales det i rapporten, at når der kan konstateres et værdifald på f.eks. 25% for den samlede beholdning af aktiver, skal der være mulighed for at vælge et andet ultimo tidspunkt, så likviditetsbelastningen ved store kursudsving mindskes. I rapporten lægges der op til, at dette kan være 31. januar i år 2.

Indgangsværdi

Idet nogle kryptoaktiver (f.eks. kryptovaluta) i dag beskattes ved realisation, så skal der anvendes en indgangsværdi ved overgangen til den nye beskatningsform. Skattelovrådet foreslår, at den oprindelige anskaffelsessum anvendes, hvorfor en evt. urealiseret gevinst i forbindelse med overgangen til nye regler bliver fanget af den nye beskatning. Der kan derfor i nogle tilfælde være tale om en ganske stor beskatning i år 1, men her henviser Skattelovrådet til, at man har mulighed for at sælge inden (og dermed blive realisationsbeskattet) eller vente indtil år 1 og derved sikre likviditet til at betale senest 1. juli året efter indkomståret. Her glemmer man dog lidt at tage højde for, at der påløber dag-til-dag-rente af den restskat, der opstår, og med de seneste års rentesatser kan det også være et anseeligt beløb. Desuden vil et salg, før de nye regler træder i kraft, blive beskattet med op til 52,07% (57,07% fra 2026).

Lagerbeskatningen skal ske sammen med finansielle kontrakter. En evt. gevinst vil blive beskattet som kapitalindkomst med op til 42% + evt. kirkeskat. Et tab vil være kildeartsbegrænset, så det kan modregnes i gevinster på kryptoaktiver. Der bliver også mulighed for fradrag svarende til tidligere års gevinster (carry-back). Fradraget skal dog ske i det år, hvor tabet konstateres, og derfor skal man ikke tilbage og genåbne gamle årsopgørelser.

Indberetningspligt

I forbindelse med offentliggørelse af rapporten har skatteministeren udtalt, at han vil fremsætte et lovforslag, der vil pålægge, at de digitale platforme (f.eks. kryptobørser) skal foretage indberetning på samme måde som f.eks. pengeinstitutter mv. af transaktioner med kryptoaktiver. Det skal sikre, at det bliver nemmere at kunne opgøre det beløb, der skal indberettes til Skattestyrelsen. Det gælder umiddelbart kun danske platforme. 

EU har med vedtagelsen af DAC-8 sikret, at der vil ske udveksling af oplysninger mellem EU-landene, som vedrører transaktioner med kryptoaktiver. DAC-8 forventes at gælde fra 1. januar 2026.

Der lægges dog ikke op til, at der skal indsendes en beholdningsoversigt til Skattestyrelsen sammen med oplysningsskemaet for at sikre et evt. tabsfradrag, sådan som vi f.eks. kender det fra aktier mv. i udenlandsk depot.

Fremtiden

Som nævnt er der endnu ikke fremsat et lovforslag, og de nye regler forventes tidligst at få virkning fra 1. januar 2026. I lovprogrammet forventes det dog, at der fremsættes lovforslag i februar 2025.

Indtil videre lever vi med den praksis, der efterhånden har dannet sig vedrørende ikke mindst kryptovaluta.