Momsfri dagrenovation

6. november 2023

Skattestyrelsen angiver i styresignalet, at på baggrund af Landsskatterettens afgørelser kan den hidtidige praksis om, at kommuners levering af renovationsydelser til private borgere og grundejerforeninger har været pålagt moms, ikke længere opretholdes. Praksisændringen har virkning fra det tidspunkt, hvor kommunerne næste gang opkræver renovationsgebyr og har muligheden for at regulere gebyr i overensstemmelse med praksisændringen. Der kan anmodes om genoptagelse af momstilsvar for historiske momsangivelsesperioder, hvor praksis har været til ugunst for kommunerne. Genoptagelse af momstilsvar kan ske for angivelsesperioder fra 1. januar 2012 og frem. Anmodning om genoptagelse af momstilsvar skal indsendes til Skattestyrelsen senest den 2. maj 2024.

Omfang af praksisændring

Af styresignalet fremgår det, at praksisændringen gælder kommuner, kommunale § 60-selskaber og under visse betingelser også kommunalt ejede affaldsselskaber, når disse leverer myndighedsopgaver overfor borgere og virksomheder. Renovationsydelser i forhold til afhentning af dagrenovation hos borgere og private grundejere mv. vil i henhold til miljølovgivningen være myndighedsopgaver og dermed momsfrie. Det gælder også i de tilfælde, hvor fakturering fx sker til en andelsboligforening eller lignende.

I forhold til virksomheder skal der ske en konkret vurdering af, om der er tale om en såkaldt myndighedsopgave – med andre ord, om virksomhederne er forpligtet til at anvende den kommunale affaldsordning, eller om virksomhederne har en valgmulighed. Det første er typisk tilfældet, hvor kommunen har besluttet, at virksomheder er omfattet af en obligatorisk anvisningsordning, og renovationsydelsen vil derfor som udgangspunkt være momsfri.

Det generelle affaldsadministrationsgebyr, som kommunerne opkrævede hos virksomheder fra 2010 til 2019, og § 60-selskabers underleverandørydelser til de kommuner, som er parthavere i selskabet, er også omfattet af praksisændringen, da disse leverancer ikke anses for at udgøre en afgiftspligtig transaktion i momsmæssig forstand og derfor er momsfrie.

Private underleverandørydelser til aktiviteter i forbindelse med kommunal affaldshåndtering er derimod ikke omfattet af styresignalet og derfor momspligtige.  

Genoptagelse af momstilsvar for historiske perioder

Der kan anmodes om genoptagelse af momstilsvar for perioder, hvor praksis har været til ugunst for kommunerne. Genoptagelse af momstilsvar for for meget betalt moms kan ske for angivelsesperioder fra 1. januar 2012.

Bemærk at kravet skal reduceres med fratrukket købsmoms, moms af reguleringsforpligtelser og godtgørelse af energiafgifter.

Det er ydermere et krav, at der anmodes om genoptagelse af momstilsvaret for alle angivelsesperioder samt for alle renovationsydelser omfattet af momsfritagelsen.

Det er en forudsætning for tilbagebetaling af moms, at kommunen ikke opnår en ugrundet berigelse. En eventuel tilbagebetaling af moms inklusive rentegodtgørelse, skal derfor komme aftagerne til gode enten ved at viderebetale den tilbagebetalte moms til aftagerne eller ved at indregne det tilbagebetalte momsbeløb i fremtidige takster.

Da ordningen om det generelle administrationsgebyr er ophørt, kan eventuel tilbagebetaling heraf ikke indregnes i fremtidige takster. Såfremt moms af det generelle administrationsgebyr ønskes tilbagebetalt, skal der udstedes kreditnota til de virksomheder, der er blevet opkrævet gebyret.

§ 60-selskabers underleverandørydelser til de kommuner, som er parthavere i selskabet, anses ikke for at udgøre en afgiftspligtig transaktion i momsmæssig forstand, hvilket betyder, at de er momsfrie. Der bør derfor ske en udstedelse af kreditnotaer for momsangivelsesperioder fra 1. januar 2012 og frem, og fremadrettet skal disse leverancer opkræves uden moms.

Det fremgår af styresignalet, at for at kommunerne kan opnå tilbagebetaling af moms af renovationsydelser til private og grundejerforeninger og eventuelt visse erhvervsaffaldsordninger, skal følgende betingelser være opfyldte:

1. Kommunens leverancer af renovationsydelser til private og grundejerforeninger og eventuelt visse erhvervsdrivende er omfattet af miljøbeskyttelsesloven og affaldsaktørbekendtgørelsens § 16, stk. 2, 1. pkt.
2. Kommunen har opkrævet moms af renovationsydelser til private og grundejerforeninger og eventuelt visse erhvervsdrivende, jf. momslovens § 3, stk. 2, nr. 2.
3. Den moms, som tilbagebetales sammen med rentegodtgørelse, indregnes i fremtidige priser for renovationsydelser og videreføres direkte til renovationsydelsesaftagerne eller udbetales som et beløb til renovationsydelsesaftager.
4. Kommunen afgiver over for Skattestyrelsen en erklæring om, at betingelse nr. 1 og 2 er opfyldt, samt at betingelse nr. 3 er eller vil blive opfyldt, og indsender til Skattestyrelsen en dokumenteret redegørelse for kommunens opfyldelse af betingelse nr. 3.

Anmodning om genoptagelse skal fremsættes senest den 2. maj 2024.

Ikrafttrædelse af praksisændring

Praksisændringen har virkning fra det tidspunkt, hvor kommunerne næste gang opkræver renovationsgebyr og har muligheden for at regulere gebyr i overensstemmelse med praksisændringen.

Hvad nu?

Vi anbefaler, at kommunerne, kommunale §60 selskaber og kommunalt ejede affaldsselskaber, så hurtigt som muligt, skaber et overblik over, hvilken betydning styresignalet har for den enkelte kommune eller selskab både historisk og ikke mindst fremadrettet herunder en vurdering af, om det overhovedet er rentabelt af søge om genoptagelse for historiske momsangivelsesperioder.

Der er kun 6 måneder til at opgøre momskravet, som senest den 2. maj 2024 skal være indsendt til Skattestyrelsen. 

Har I brug for en drøftelse af, hvilken betydning styresignalet har for jeres kommune eller kommunale selskab, er I velkomne til at kontakte os.