Ny praksis vedrørende ligningslovens § 33 A

27. september 2023

Tidligere har det været sådan, at hvis man opfyldte de objektive kriterier for lempelse, så kunne reglerne anvendes, uanset karakteren af opholdet i udlandet. Som følge af Østre Landsrets dom er der kommet en række bindende svar fra Skatterådet, og Skattestyrelsen har udsendt et udkast til et styresignal, som senere skal indarbejdes i Den juridiske vejledning.

Praksisændringen har afgørende betydning for personer, der arbejder i udlandet og søger skattenedsættelse i henhold til ligningslovens § 33 A. De nye afgørelser betyder, at for at få eksemptionslempelse som angivet i ligningslovens § 33 A skal der være en forretningsmæssig begrundelse for arbejdet, der udføres i udlandet. Der er kommet flere bindende svar på området siden Østre Landsrets dom blev offentliggjort tidligere på året, og vi forventer, at der vil komme flere i løbet af det næste års tid for at skabe yderligere klarhed i forlængelse af Østre Landsrets dom.

Forretningsmæssig begrundelse er afgørende

I den ene afgørelse (SKM2023.286.SR) blev en spørger, der var flyttet til Portugal, nægtet lempelse efter ligningslovens § 33 A. Skatteyder var flyttet til Portugal og havde indgået en aftale med sin danske arbejdsgiver om, at hun kunne udføre sit arbejde fra distancen (dvs. Portugal). Skatterådet lagde vægt på, at spørgers ophold i Portugal ikke skyldtes en udstationering til Portugal, men alene fulgte af hendes eget ønske om at flytte tilbage til Portugal. Spørgers arbejde i udlandet var ikke forretningsmæssigt begrundet, idet arbejdsgiver ikke havde nogen forretning i Portugal. Spørger kunne derfor ikke anvende ligningslovens § 33 A. Svaret følger dommen fra Østre Landsret, og er i den henseende med til at fastsætte den nye praksis.

I den anden afgørelse (SKM2023.424.SR) blev en spørger, der havde rejst til Vietnam for at udbygge og pleje selskabets kunderelationer, bekræftet i, at han kunne opnå lempelse efter ligningslovens § 33 A. Skatterådet lagde vægt på, at opholdet i Vietnam havde en sammenhæng med selskabets forhold, og at der ikke var tale om en situation, hvor spørger af egen drift og uafhængigt af selskabet valgte at bosætte sig i udlandet. Opholdet var dermed forretningsmæssigt begrundet, og ligningslovens § 33 A kunne dermed anvendes.

Ferie og lignende afholdt i udlandet

Skatterådet har i en tredje afgørelse (SKM2023.433.SR) fastslået, at ferie og lignende afholdt i udlandet, fortsat kan medregnes i 6-måneders-perioden. I afgørelsen var en spørger ansat i en udenlandsk koncern og havde et arbejde, som udelukkende kunne udføres i Irak på en såkaldt rotationsordning. Spørger havde derfor under normale omstændigheder 28 dage med uafbrudt arbejde i Irak og derefter 28 dage fri.

Skatterådet lagde vægt på, at spørgers ophold i Irak havde en direkte sammenhæng med arbejdsgiverens forhold, idet arbejdet kun kunne udføres i Irak, og spørger var ansat til at udføre arbejdet i Irak. Skatterådet lagde også vægt på, at spørgers ferieophold i Spanien og Danmark ikke ville afbryde lempelsesperioden, dog med maksimalt 42 dage i Danmark i enhver 6-måneders-periode.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at Østre Landsrets dom ikke ændrer betingelserne angående ferie eller lignende afholdt i udlandet. Ferie eller lignende afholdt i udlandet kan derfor fortsat medregnes i 6-måneders-perioden, når personen i øvrigt opfylder betingelserne for at anvende ligningslovens § 33 A.

Konklusion

Den nye praksis betyder, at der nu er et krav om, at arbejdet i udlandet har en forretningsmæssig begrundelse. Det følger også, i hvert fald delvist, af det udkast til styresignal, som Skattestyrelsen har udstedt, hvilke situationer der fremover er afskåret fra brugen af ligningslovens § 33 A. 

En af de situationer er for ægtefæller til udstationerede. Det vil sige, at det ikke længere er nok at have aftalt med sin arbejdsgiver, at man arbejder remote fra udlandet, mens ens ægtefælle er udstationeret. Disse vil typisk mangle den forretningsmæssige begrundelse for at kunne anvende ligningslovens § 33 A. Det fremgår dog af styresignalet, at såfremt ægtefællen er ansat i samme virksomhed som den anden ægtefælle, der udstationeres, så skal der foretages en individuel vurdering af, hvorvidt dette også kan anses for at have en forretningsmæssig begrundelse. 

Desuden vil personer, som er bosiddende i udlandet af private årsager, heller ikke have den fornødne forretningsmæssige begrundelse for udlandsopholdet i for eksempel remote work-situationer. De vil derfor heller ikke fremover kunne anvende ligningslovens § 33 A (på samme måde som piloten i dommen fra Østre Landsret).

Det er ligeledes vigtigt at være opmærksom på, at ferie og lignende afholdt i udlandet stadig kan medregnes i 6-måneders-perioden. Dette kan være relevant for personer, der anvender ferie i udlandet til at komme over 6-måneders kriteriet.

Vi håber, at de nye bindende svar og det kommende styresignal vil give en yderligere afklaring af den gældende praksis fremadrettet. Vi forventer dog, at der kommer yderligere bindende svar i den kommende periode, for mere præcist at kunne fastsætte den nye praksis.

Hvis du har spørgsmål eller behøver yderligere rådgivning, er du velkommen til at kontakte os.

Fakta ligningslovens 33 A (ikke udtømmende)

For at få eksemptionslempelse på din arbejdsindkomst optjent for arbejdsdage udført uden for Danmark skal du sørge for at opfylde betingelserne i ligningslovens § 33 A.

Betingelser:

• Din udstationering skal vare mindst seks måneder. Du må ikke opholde dig i Danmark i mere end 42 dage i enhver 6-måneders-periode (en rejsedag tæller som en hel dag, uanset hvor lang tid du er i Danmark den dag).
• Arbejde i Danmark må kun udføres, hvis det er strengt nødvendigt for udlandsopholdet.
• Arbejdet i Danmark kan være møder, rapportering, instruktioner osv., men reglerne er meget strenge. Enhver arbejdsdag i Danmark er inkluderet, når man tæller de 42 dage, og er skattepligtig i Danmark.

Indkomsten skal stadig indberettes på dit danske oplysningsskema, hvilket kan påvirke skatten af andre indkomster og skatteværdien af dine fradrag. Når du anvender ligningslovens § 33 A, er enhver arbejdsdag i Danmark skattepligtigt. Arbejdsdage uden for Danmark vil være underlagt enten fuld eller halv dansk eksemptionslempelse afhængigt af, om Danmark har beskatningsretten til lønindkomsten i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Se engelsk version her.