Regeringens lovprogram for 2023/2024

4. oktober 2023

Mulighederne for fradrag for tab på aktier på bl.a. First North begrænses

Med det umiddelbare formål at gøre det lettere for borgere og virksomheder at indberette korrekt, ønsker regeringen, at aktier optaget til handel på en multilateral handelsfacilitet behandles på samme måde som aktier optaget til handel på et reguleret marked. Et lovforslag til ændring af aktieavancebeskatningsloven påtænkes foreløbigt fremsat i løbet af oktober 2023. 

Dette lovforslag er særligt interessant for private skatteydere, som ejer aktier i selskaber noteret på de såkaldte ”minibørser”, herunder den danske First North og den svenske Spotlight, idet tab på sådanne aktier som følge af den påtænkte lovændring væsentligt begrænses. 

For private skatteyderes aktieinvesteringer sondres der efter de nugældende regler skattemæssigt mellem aktier, der er henholdsvis ikke er optaget til handel på et reguleret marked. Den skattemæssige sondring mellem aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, og aktier, der ikke er, er alene relevant i forhold til tab. Nettotab på noterede aktier kan ikke modregnes i anden indkomst, men alene fremføres til modregning i gevinster og udbytter fra sådanne aktier i et senere indkomstår (kildeartsbegrænsning). Tab på aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i aktieindkomsten. Hvis aktieindkomsten bliver negativ, beregnes en negativ skat af aktieindkomsten, og denne negative skat modregnes i den skattepligtiges slutskat. Tab på aktier, der ikke er optaget på et reguleret marked, er således ikke kildeartsbegrænset. 

Selvom First North og Spotlight i daglig tale kaldes børsnoterede aktier, er disse børser ikke omfattet af definitionen af et regulereret marked, hvorfor tab på aktier, der er noteret på disse børser, ikke er kildeartsbegrænset. Definitionen af en multilateral handelsfacilitet omfatter derimod minibørser som First North og Spotlight. 

Ved at udvide de pågældende regler i aktieavancebeskatningsloven til både at omfatte tab på aktier, der er noteret på et reguleret marked, og aktier, der er noteret på en multilateral handelsfacilitet, vil private skatteydere alene kunne modregne tab på aktier noteret på First North, Spotlight m.v., i gevinster og udbytte på tilsvarende aktier. 

Lovforslaget, der aktuelt er i høring, skal træde i kraft den 1. januar 2024. Lovforslaget indeholder efter sin ordlyd ikke en særskilt overgangsregel for håndtering af ikke-realiserede tab ved ikrafttræden. Det er dermed ikke klart, om sådanne ikke-realiserede tab skifter karakter og dermed fremadrettet bliver kildeartsbegrænsede. Lovforslaget er imidlertid endnu ikke fremsat, hvorfor det fortsat er muligt, at en overgangsregel kommer ind i lovforslaget, inden det endeligt vedtages. 

Ekstraskat for visse store selskaber (minimumsbeskatningsloven)

Regeringen påtænker at fremsætte et lovforslag til implementeringen af det såkaldte Pillar 2-direktiv i oktober 2023. 

Rådets direktiv om sikring af en global minimumsskattesats for multinationale koncerner og store nationale koncerner i Unionen, Pillar 2-direktivet, er et led i EU’s gennemførsel af Pillar 2 i OECD-aftalen om beskatning af den digitale økonomi, som har til formål at sikre en global standard for minimumsbeskatning af store multinationale koncerner samt en øget og fair beskatning af de globale selskaber, herunder techgiganterne. 

Direktivet indebærer en global standard for minimumsbeskatning på 15% for alle store multinationale koncerner med omsætning på mindst 750 mio. EUR.

Lovforslaget skal træde i kraft senest den 1. januar 2024 med virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.