Udsigt til bedre muligheder for generationsskifte

9. oktober 2024

Regeringen udsendte før sommerferien et lovforslag i høring, som i forlængelse af Folketingets åbning forventes fremsat snart. Med det forventede lovforslag bliver det i udgangspunktet billigere og nemmere at generationsskifte sin virksomhed. Det skal konkret ske ved at:

1. Gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder nedsættes fra 15% til 10%
2. Der indføres retskrav på en lovbestemt værdiansættelsesmode
3. Udlejningsejendomme kan fremover blive anset som et godt aktiv i relation til pengetanksopgørelsen

Endvidere bliver mulighederne for gaveoverdragelse til søskende forbedret, dog først fra 1. januar 2027.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiftssatsen

Bo- og gaveafgiftssatsen ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder (selskaber eller personlige virksomheder) vil forventeligt fremover kunne overdrages til en nedsat gaveafgiftssats på 10%. Øvrige overdragelser vil fortsat udløse en gaveafgift på 15%.

Lovændringen forventes at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for gaver, der ydes fra 1. oktober 2024 eller senere, og for udlodninger fra boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Nedsættelsen forudsætter dog, at betingelserne for overdragelse med succession er opfyldt. Det er dog ikke et krav, at parterne rent faktisk vælger at overdrage virksomheden med succession.

For at undgå misbrugssituationer skal overdrageren have ejet eller drevet virksomheden i mindst et år forud for overdragelsen. Overdrageren, eller dennes nærtstående, skal desuden have deltaget aktivt i virksomheden i mindst et år af overdragerens ejertid – enten i form af deltagelse i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller deltagelse i selskabets ledelse. Efter overdragelsen skal erhververen opretholde ejerskabet af virksomheden i mindst tre år.

Opretholdes ejerskabet ikke, vil en forholdsmæssig andel af gaveafgiften skulle tilbagebetales.

Retskrav på værdiansættelsesmodel

Fremover skabes der mulighed for at støtte ret på en lovbestemt værdiansættelsesmodel – og derved opnå forudsigelighed i sit generationsskifte. En anden værdiansættelsesmodel kan dog anvendes, men der er så ikke retskrav herpå. Værdiansættelsesmodellen kan dog kun anvendes, hvis der er tale om en successionsberettiget erhvervsvirksomhed (ikke pengetanke), der overdrages ved beregning af bo- eller gaveafgift.

Dette betyder, at der kan være behov for at udarbejde flere værdiansættelser i relation til et generationsskifte, da den nye værdiansættelsesmodel f.eks. ikke kan bruges i forbindelse med pengetankopgørelsen, ved overdragelse til tredjemand eller ved overdragelse, når (en del af) berigtigelsen sker ved eksempelvis et gældsbrev.

Lovændringen forventes at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra 1. oktober 2024 eller senere, og tilsvarende for boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

I forbindelse med lovforslaget vil de tidligere værdiansættelsescirkulærer benævnt TSS2000-9 og TSS2000-10 (‘goodwill-cirkulærerne’) blive ophævet.

Den nye skematiske model vil i hovedtræk gå ud på, at virksomhedens værdi anses for at svare til virksomhedens bogførte egenkapital med tillæg af en kapitaliseret værdi af virksomhedens merindtjening samt med regulering til handelsværdien for virksomhedens ejendomme. Merindtjeningen opgøres på grundlag af det regnskabsmæssige overskud efter de seneste fem årsregnskaber forud for overdragelsen med visse reguleringer. Tidligere skete det ud fra de seneste tre års årsregnskaber. Levetiden af merindtjeningen fastsættes i modsætning til tidligere nu skematisk ud fra væksten i virksomhedens omsætning i de seneste fem regnskabsår kombineret med afkastet af virksomhedens driftsrelaterede aktiver. Levetiden kan fremover ikke overstige 15 år.

To typer af virksomheder er dog afskåret fra at bruge regelsættet. Disse virksomhedstyper er:

• Nystartede virksomheder, hvis aktiviteter har medført kommercielle salg i mindre end tre år på overdragelsestidspunktet
• Virksomheder, hvis aktivitet primært består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast.
  
  

Fast ejendom

Fremover kan udlejningsejendomme mv., der ikke tidligere kunne overdrages med succession, som udgangspunkt overdrages med succession (personligt ejet), og tilsvarende kan ejendomme indgå som et godt aktiv i relation til pengetankopgørelsen.

Følgende betingelser skal dog være opfyldt:

• Familien (inkl. forældre mv.) har bestemmende indflydelse over ejendommen, dvs. en ejerandel på mere end 50%
• Familien har ikke overladt indgåelsen af lejeaftaler og andre aftaler af væsentlig økonomisk betydning vedrørende virksomhedens drift til en uafhængig tredjemand (ejendomsadministrator)
• Familien har ejet ejendommen i mindst et år før overdragelsen (ejertidskrav)
• Ejendommen i hele denne periode har været aktivt udlejet, eller ejendommen indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst et år (aktivitetskrav)
• Ejendommen må ikke efter overdragelse blive omfattet af EBL § 8 (‘parcelhusreglen’)

Reglerne i relation til landbrugs- og skovejendomme ændres ikke i forbindelse med lovforslaget i høring.

Lovændringen forventes at have virkning med tilbagevirkende kraft, dvs. for overdragelser, der opfylder betingelserne, og som foretages fra 1. januar 2025. Dette uanset at arvelader er afgået ved døden før 1. januar 2025. 

Øvrige bemærkninger

Det bemærkes, at lovforslaget endnu ikke er fremsat eller vedtaget og kun foreligger i høringsudkast. Det forventes dog, at lovforslaget snarligt fremsættes og vil blive vedtaget.