IASBは、IBOR改革プロジェクトのフェーズ2を完了する    

国際会計基準審議会（IASB）は、代替的な指標金利への置換えを含む、金利指標の改革後に財務報告に影響を与える可能性のある問題に対処する修正を含む、「金利指標改革－フェーズ2」（IFRS第9号、IAS第39号、IFRS第7号、IFRS第4号及びIFRS第16号の修正）を公表した。本修正は2021年1月1日以後開始する事業年度に発効し、早期適用は認められる。

背景

銀行間取引金利（IBOR）は、LIBOR、EURIBOR、TIBORなどの金利参照のレートであり、通貨と満期の特定の組み合わせ、および特定の銀行間貸出市場における無担保資金の取得のコストを表す。最近の市場の動向は、これらのベンチマークの長期的な実行可能性に疑問をもたらした。

IASB は、プロジェクトにおける論点を2つのフェーズに分けて対処した。第1フェーズ は、交換前の論点（既存の金利指標の置換え前の期間における財務報告に影響を与える論点）を取り扱っている。プロジェクトのこの部分は、「金利指標改革」（IFRS第9号、IAS第39号、IFRS第7号の修正）（デロイト トーマツのWebサイト－※1）の公表によって、2019年9月26日に終了した。

プロジェクトの第2フェーズは交換の論点を扱っており、従って、既存の金利指標が実際に置き換えられたときに財務報告に影響を与える可能性のある問題に対処している。本プロジェクトのこのパートは、本日の修正の公表により完了した。 

変更点

「金利指標改革 ? フェーズ2」（IFRS第9号、IAS第39号、IFRS 第7号、IFRS第4号、IFRS第16号の修正）における変更点は、金融資産、金融負債及びリース負債の条件変更、特定のヘッジ会計の要求事項、及び条件変更及びヘッジ会計に関する修正に伴うIFRS第7号を適用する開示の要求事項に関連する。

金融資産、金融負債、リース負債の条件変更 

• IASBは、改革により要求される条件変更（IBOR改革の直接の結果として要求され、経済的に同等のベースで行われる条件変更）に対する実務上の便法を導入している。これらの条件変更は、実効金利を更新することによって会計処理される。その他のすべての条件変更は、現行の IFRSの要求事項を使用して会計処理される。同様の実務上の便法が、IFRS第16号を適用する借手の会計処理についても提案されている。
• ヘッジ会計の要求事項
  本修正では、ヘッジ会計はIBOR改革のためのみでは中止されない。ヘッジ対象、ヘッジ商品及びヘッジ・リスクの条件変更を反映するために、ヘッジ関係（及び関連する文書化）を修正しなければならない。修正後のヘッジ関係は、有効性の要求事項を含む、ヘッジ会計を適用するためのすべての適格要件を満たさなければならない。
• 開示
  利用者が、企業が晒されるIBOR改革から生じるリスクの性質および程度、及び企業がそれらのリスクを管理する方法、及びIBORから代替指標金利に移行における企業の進捗状況、および企業がこの移行をどのように管理しているかを、利用者理解できるようにするために、本修正は、企業が以下に関する情報を開示することを要求する。
  
  ・金利指標から代替的な指標金利への移行をどのように管理しているのか、報告日現在の進捗状況、及び移行により生じるリスク
  
  ・重要な金利指標ごとに分解された、改革の対象となっている金利指標を引き続き参照している非デリバティブ金融資産、非デリバティブ金融負債及びデリバティブに関する定量的情報
  
  ・IBOR改革が企業のリスク管理戦略の変更を生じさせている範囲で、これらの変更及び企業がそれらのリスクをどのように管理しているのかの記述
  
  IASBはまた、IFRS第9号の一時的な免除を適用する保険者に対し、IBOR改革によって直接要求される条件変更の会計処理において本修正を適用することを要求するために、IFRS第4号を修正した。

発効日及び経過措置

本修正は、案2021年1月1日以後に開始される事業年度に発効し、遡及的に適用される。早期適用は認められる。過去の期間の修正再表示は要求されないが、事後的判断を使用せずに可能である場合に、かつ、その場合にのみ、過去の期間を修正再表示することができる。

さらなる情報
下記リンクをクリックしてください:

》IASBのプレスリリースの日本語訳（ASBJのWebサイト）
》プロジェクト・サマリー（IASBのWebサイト－英語）
》IAS Plusのプロジェクト・ページIBOR改革と財務報告への影響 － フェーズ2（IAS Plus－英語版）
  
本修正に加え、対応するIFRSタクソノミの更新案も公表した。コメントは、2020年9月28日まで募集される。（IASBのWebサイト－英語）

※1》IFRS in Focus 「IASBが、金利指標改革（IBOR改革）に関するIFRS第9号、IAS第39号およびIFRS第7号の修正を公表」（デロイト トーマツのWebサイト）