Regeringen utökar uppdraget avseende översynen av 3:12-reglerna

Den 7 september 2023 beslutade regeringen om ytterligare ett nytt tilläggsdirektiv till den pågående utredningen av de så kallade 3:12-reglerna. Syftet med tilläggsdirektivet är att stärka möjligheterna för små och medelstora företag att attrahera och behålla nyckelkompetens. Uppdraget ska redovisas senast den 31 maj 2024.

Bakgrund

Den pågående utredningen av 3:12 reglerna initierades av den dåvarande regeringen den 25 maj 2022. Syftet var att lämna förslag på hur reglerna kan förenklas samt hitta en bättre balans mellan dels behovet av att stimulera ökat entreprenörskap, skapandet av fler arbetstillfällen och högre tillväxt, dels 3:12-reglernas syfte att förhindra inkomstomvandling.

Den 26 januari 2023 beslutade den sittande regeringen om ett tilläggsdirektiv till kommittén. Syftet med tilläggsdirektivet var att föreslå förändrade regler för att ytterligare främja entreprenörskap samt underlätta ägarskiften. Bakgrunden kan antas utgöra en reaktion mot senaste årens kritik mot utvecklingen i rättstillämpningen. Framför allt utvecklingen av utomståenderegeln och bedömningen av samma eller likartad verksamhet.

Tilläggsdirektivet

Kommittén får nu i ytterligare uppdrag att analysera och föreslå på vilket sätt 3:12-reglerna kan ändras för att göra de särskilda bestämmelserna om lättnader i beskattning av personaloptioner (så kallade kvalificerade personaloptioner) mer effektiva när det gäller att attrahera och behålla nyckelkompetens i fåmansföretag.

Deloittes kommentar och nästa steg

I utredningen (SOU 2016:23) som låg till grund för införandet av bestämmelserna om kvalificerade personaloptioner konstaterades att;

• majoriteten av de företag som kommer vara aktuella för att tillämpa reglerna är fåmansföretag, samt
• att optionsinnehavaren oftast kommer vara en person som anses verksam i betydande omfattning och därför kommer beskattas för del av framtida utdelning och kapitalvinst i inkomstslaget tjänst.

Utredningen föreslog därför en justering av 3:12-reglerna redan vid införandet av reglerna om kvalificerade personaloptioner för att åstadkomma en faktisk skattelättnad och inte enbart en uppskjuten beskattning i inkomstslaget tjänst (vilket i princip är effekten av dagens regler), men en justering gjordes aldrig.

Möjligheterna att skapa incitament inom ramen för svenska bolag är idag förhållandevist begränsade. Reglerna om kvalificerade personaloptioner har inte alls kunnat tillämpas i den utsträckning som (förhoppningsvis) var tanken. Teckningsoptioner som kvalificerar som värdepapper är fortfarande ett gångbart alternativ, men för verksamheter som funnits en längre period blir investeringen ofta kostsam för den anställde. Till skillnad från andra länder erbjuder Sveriges skattesystem väldigt begränsade möjligheter för arbetsgivare att, på ett kostnadseffektivt sätt, hjälpa nyckelpersoner att finansiera en investering i företaget. Regler om förbjudna lån, begränsade möjligheter att erbjuda rabatter och hög beskattning av förmåner medför ofta en finansieringsproblematik när en nyckelperson ska förvärva aktier/optioner i företaget. För fåmansföretag blir detta än mer problematiskt då framtida kapitalvinst oavsett kommer att beskattas enligt 3:12 reglerna (i många fall). För nyckelpersoner med en mindre investering i företaget, och därmed begränsad möjlighet att tillgodogöra sig något högre gränsbelopp, kan detta medföra att upplevelsen av det tilltänkta incitamentet minskar. Det finns därmed en hel del utmaningar med nuvarande system och att behovet av ändring uppmärksammas är helt klart positivt.

Deloitte välkomnar således översynen som ska redovisas senast den 31 maj 2024. Deloitte följer den fortsatta utvecklingen inom området noggrant och diskuterar gärna eventuell inverkan på er verksamhet och beskattning närmare.

Läs gärna även vår artikel om utomståenderegeln som publicerades i Svensk Skattetidning nr 1/2023 för ytterligare diskussion om den senaste rättsutvecklingen och påverkan på företagande.