拜登稅改與赴美投資的稅務幸福指南

【2021／08／26，台北訊】隨著台積電於2020年宣布進軍美國設廠，成為台灣近八年來最大的海外投資案後，台積電宣布開闢園區提供供應鏈夥伴進駐。勤業眾信聯合會計師事務所舉辦「勤業眾信稅務線上論壇－幸福綠皮書?赴美投資稅務幸福指南」，透析台灣電子業掀起一波「新東向」的投資浪潮，如何搶攻美國逐漸復甦的市場。隨著拜登入主白宮，美國財政部於2021年5月28日發布2022年度預算案（通稱「綠皮書－The Green Book」），詳細說明拜登政府的美國製造稅收政策（Made in America Tax Plan）及相關稅改規範，勤業眾信提醒，原本已赴美投資或預計前進美國之台商，應即早掌握稅制變動及即早佈局相關因應措施。

勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉指出，自 2020年起全球因新冠疫情（COVID-19）大幅改變消費型態，使跨國集團企業考重新安排供應鏈並分散產地。廖哲莉說明，受台積電領頭羊效應影響，台商赴美投資意願提升，這次拜登的綠皮書政策其中以提高企業與高所得者之適用稅率，並減輕中產階級的稅負壓力最為主軸，企業規劃投資除了考量需求市場、安排製程供應鏈之外，公司的投資架構設計、設立時程、地區法規、集團之移轉訂價及外派人員的政策均為重要考量要素。

在美台商及預計赴美投資公司 應密切關注拜登國際租稅政策

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師徐有德表示，拜登政府除了提高企業所得稅以外，亦加強對跨國企業的課稅力道。在綠皮書提案中，可見幾個明顯的改變，包含可能將企業所得稅率由21%提升至28%、加重全球無形資產低稅所得（GILTI）稅率、針對全球稅前財務會計收入超過20億美元的大型企業課徵15%最低稅負、提出停止有害稅務倒置和終止低稅發展規則（SHIELD）法案以取代川普的反稅基侵蝕最低稅負（BEAT）政策等。

即使拜登稅收政策偏向增稅，徐有德表示，拜登鼓勵任何有利於美國經濟復甦和產業重建的投資給予租稅優惠，並延續川普的美國製造稅收計劃（Made in America Tax Plan），鼓勵美國企業將生產重心拉回美國境內；對於外移企業返銷貨物或服務予美國市場者，則課徵懲罰性稅負。然而，在未有租稅協定情況下，美國盈餘匯出扣繳稅率仍維持30%。這些均顯示台商企業規劃前進美國之投資架構的重要性，建議原本已赴美投資，或預計前進美國之台商，儘早著手準備因應此波稅改，應從制定美國子公司移轉訂價政策、跨國投資架構與集團盈餘匯回政策，至落地後聯邦與各州的租稅規定等面向進行通盤考量。

企業縝密規劃外派人員的稅負平衡政策

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師江育維提醒，前往美國設廠的台商初期通常會指派較多高階主管及技術人員以打下穩定的根基，除了外派人員的管理外，當地雇主的申報扣繳義務也是需注意的事項。此外，較長的外派期間可能使員工成為美國稅務居民，變成以全球所得為基準課徵美國個人所得稅，將大幅提升員工稅負成本。企業宜審慎規劃外派期間，輔以稅負補助計劃，包含：建立稅負平衡政策，替外派員工支付部份或全部因外派而增加之稅款、提供外派津貼以增加外派意願。另外，僱主亦可適時地利用遞延薪酬的方式，合法地降低外派人員的美國稅負。

江育維也提到，台灣許多高科技廠商會發行員工認股權證，當外派人員取得員工認股權後，亦應留意在美國的課稅方式。舉例而言，在外派前被授予該項權利（granted）者，如果員工之外派期間落於授予日（granted date）與既得日（vested date）之間，則落在前述期間的美國工作天數比例則會構成美國來源所得，仍應課予美國稅，故外派期間之規劃對員工及公司之稅負影響深鉅。

面對近年國際情勢的轉變，提升了台商赴美投資的意願。勤業眾信建議台商跨國企業全面評估赴美投資時台美兩地之潛在稅務議題，除了交易流程、投資架構、移轉訂價等企業所得稅課題外，也應考量投資後延伸的外派人員政策，以達到幸福職場及永續經營的目標。