全球最低稅負制安全港條款出台  減輕遵循成本

【2022／12／26，台北訊】繼歐盟議會後，全體成員國最終於12月中達成共識，經濟合作暨發展組織（OECD）近日發布全球最低稅負制（以下簡稱「GloBE」）安全港和罰則減免規定（Safe Harbours and Penalty Relief），同時，針對全球最低稅負申報書（Public Consultation Document - GloBE Information Return）和租稅確定性（Public Consultation Document – Tax Certainty for the GloBE Rules）進行公開意見徵詢。

勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師徐有德表示，安全港和罰則減免條款的主要精神係在過渡期間內，以國別報告和財務報表數據為主，透過限縮GloBE立法範本（Model Rules）調整之簡易計算方式，減輕各地區稅務局稽徵作業和跨國集團準備資料、計算及申報GloBE之負擔。同時，提供跨國集團更充裕的時間，依據完整GloBE立法範本規定來建立集團內資料蒐集系統、進行分析和計算有效稅率及補充稅款，以及完成GloBE申報。

建議台商跨國企業可從上述兩項文件著手進行GloBE影響評估，同時諮詢專業機構，及早開始分析和調整集團現有系統，以利未來自動化收集GloBE規則所需資訊和數據，並時刻掌握全球各國及台灣的修法動態，及早調整以因應潛在影響。

符合安全港條件之地區，GloBE補充稅款視為零

徐有德指出，GloBE安全港條款分為過渡期國別報告安全港條款（Transitional CbCR Safe Harbour）和永久性安全港條款（Permanent Safe Harbour）。前項過渡期條款適用期間原則上為全球最低稅負制上路之後的首三個年度。以目前大多數國家推行時程來看，GloBE所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule, IIR）於2024年上路，徵稅不足支出原則（Undertaxed Payments Rule, UTPR）於2025年實施，過渡條款適用期間係指2026年12月31前開始之會計年度（但年度結束日不應晚於2028年6月30日）。

再以台商企業採用較多之歷年制為例，可適用IIR過渡期安全港之年度為2024至2026年，UTPR過渡期安全港期間則為2025至2026年。再者，除特定情況（例如無國籍組成個體、穿透個體之最終母公司，多重母公司且無合格國別報告等）外，過渡期國別報告安全港適用範圍原則上包含個別稅務管轄區之所有集團個體，只要通過下列任一測試，該地區當年度的GloBE補充稅款即視為零：

1. 排除計稅測試（De minimis test）：同GloBE立法範本規定，三年平均總收入低於一千萬歐元且三年平均稅前利潤低於一百萬歐元（或為損失）之地區，得免予計稅。但與GloBE立法範本不同的是，過渡期安全港之排除計稅規定係採用合格國別報告之地區總收入和稅前淨利數據直接進行計算，免按GloBE立法範本進行繁複調整。
2. 簡易有效稅率測試（Simplified ETR test）：類似完整GloBE計算規則，若某一地區「簡易有效稅率」已達過渡期稅率（會計年度始於2023和2024年者15%、2025年16%、2026年17%），即符合此安全港測試而不產生補充稅款。未達過渡期稅率之地區仍須按GloBE立法範本進行完整版有效稅率計算。此外，簡易有效稅率採用合格國別報告之稅前淨利與簡化過的涵蓋稅款進行試算，本測試下之分子免依GloBE立法範本第四章規定進行完整計算。
3. 例行性利潤測試（Routine profits test）：係比較國別報告地區稅前淨利與該地區之實質免稅額（Substance-based Income Exclusion, SBIE），若國別報告地區稅前淨利低於實質免稅額，該地區即符合此安全港測試，毋須再計算該地區之SBIE。

徐有德進一步說明，稅制設計時多會引入安全港條款，以降低企業遵循之成本。此次公布的規則更區分了過渡期及永久性安全港測試規則來降低全球最低稅負制上路帶來的衝擊。簡言之，本次規則有以下兩個特徵：

第一， 過渡期安全港測試規則採用更多國別報告和財務報表之資訊，以期在適用的前三年更多地利用企業目前已有之資訊，以降低首三年申報與計算之負擔；

第二， 在永久性安全港條款中引入簡易計算（Simplified Calculations）概念，包含簡易GloBE所得、簡易收入和簡易稅額之計算，以便企業在過渡期後更容易判斷是否符合永久性安全港條款。OECD之稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）行動方案包容性架構小組後續將針對簡易計算相關細節發布指導原則（Agreed Administrative Guidance）。

不論過渡期或永久性安全港條款，透過上述測試，跨國集團均可進一步減少需要複雜計算之地區，僅需專注於未通過測試之地區，也使企業獲得更充裕的時間來完善集團內作業程序及系統，以利未來有效進行完整版全球最低稅負之計算和申報。

資料收集複雜度不亞於規則本身，及早從資料產生源頭進行診斷

從複雜的安全港條款設置也可以看出全球最低稅負制本身的複雜性。徐有德提醒，企業現有會計及稅務資訊系統很可能無法產出所有全球最低稅負制申報計算所需之資料。從現有系統產出之資訊進行篩選、調整以符合所需將是浩大的工程。建議企業應自會計及稅務資訊系統之源頭，依照全球最低稅負制規則進行診斷及調整，若能自系統源頭即產出申報計算所需之資訊，將可大幅降低未來資訊處理時間，以更有效率地完成全球最低稅負制之計算與申報。