邁向稅收公平之路 解析美國最低稅負制最新發展

【2023／1／30，台北訊】全球最低稅負制無論是歐盟、經濟合作暨發展組織（OECD）及美國皆於2022年12月有諸多進展，全球皆朝向稅收公平之路邁進。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師李嘉雯今（30）以美國為例，解讀該國就相關稅制的規畫。面對全球貿易，企業務必留意各地區之稅收制度，制定相應策略。

美國為迎戰全球最低稅負制所施行之相關規範介紹

美國為因應全球最低稅負制之衝擊，為確保其對美國在地企業之課稅權不落其他國家之手，繼總統拜登於2022年8月簽署「通膨削減法案」（Inflation Reduction Act），將針對超大型企業之調整後財務報表收入（Adjusted Financial Statement Income, AFSI）徵收15%最低稅負（corporate alternative minimum tax, CAMT）；美國財政部（Department of the Treasury）及國稅局（Internal Revenue Service）亦於2022年12月發布「暫時性指引2023-7」，該指引規定CAMT之適用，並說明後續正式公告之法規將與該指引一致，該指引主要分為第三段到第七段。

李嘉雯指出，該指引第三段主要說明特定型態併購交易、債務清償及擺脫破產狀態等交易而產生之收入，於計算AFSI時應予調整；第四段則針對稅法Section 168下使用加速折舊法之折舊資產其相關折舊、銷貨成本及處分損益於計算AFSI之調整。此外，原依據通膨削減法案，CAMT適用於連續三年平均AFSI超過十億美元的美國跨國企業，若美國企業之母公司為外國公司，即「非美國跨國企業」，例如台灣母公司，其適用門檻為連續三年平均AFSI超過一億美元。

此次依據指引第五段，美國及非美國跨國企業適用AFSI之避風港規定（safe harbor method）在指引下亦有放寬，提供AFSI簡化測試方法，AFSI適用於2022年12月31日之後第一個課稅年度超過五億美元的美國跨國企業，及超過一億美元的非美國跨國企業。另，指引第六段係說明CAMT之下有關特定聯邦稅之稅額扣抵，指引第七段則包含特定公司適用AFSI之規定（例如:合夥）。

企業應留意2023新年度施行之法規，並關注全球反避稅趨勢發展

現行公告之通膨削減法案係自2022年12月31日後之稅務年度開始生效，因此，於法規正式公告之前，台灣企業若在美國有子公司或孫公司等佈局，可參考暫時性指引之規定，評估其AFSI是否超過避風港規定及試算CAMT。美國財政部及國稅局預計於正式法規公告前再次發布暫時性指引，以避免CAMT對保險業及其他產業造成未預期之負面影響。該暫時性指引預計內容包含：為財務報表目的按市值計價的項目、其他綜合損益之項目及特定再保險合約之嵌入式衍生性金融工具。美國此舉勢必造成其他地區跟進，以確保本地企業課稅權留在境內。

未來台灣如有同樣思維而欲提高台版最低稅負制之稅率，似也應同時納入避風港之機制，避免全面提高台版最低稅負制之稅率，而對中小企業或一定經濟規模以下之企業造成衝擊。全球反避稅已成趨勢，企業須密切關切全球歐盟、美國及OECD之法令發展，台商跨國企業可著手進行GloBE及CAMT影響評估，輔以分析台灣今年上路之受控外國公司法規衝擊，進行全面規畫因應方案。