新聞稿

邁向稅收公平之路 解析美國最低稅負制最新發展

勤業眾信:留意全球法令變化及台灣CFC生效 及早規畫因應之道

【2023/1/30,台北訊】全球最低稅負制無論是歐盟、經濟合作暨發展組織(OECD)及美國皆於2022年12月有諸多進展,全球皆朝向稅收公平之路邁進。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師李嘉雯今(30)以美國為例,解讀該國就相關稅制的規畫。面對全球貿易,企業務必留意各地區之稅收制度,制定相應策略。

美國為迎戰全球最低稅負制所施行之相關規範介紹

美國為因應全球最低稅負制之衝擊,為確保其對美國在地企業之課稅權不落其他國家之手,繼總統拜登於2022年8月簽署「通膨削減法案」(Inflation Reduction Act),將針對超大型企業之調整後財務報表收入(Adjusted Financial Statement Income, AFSI)徵收15%最低稅負(corporate alternative minimum tax, CAMT);美國財政部(Department of the Treasury)及國稅局(Internal Revenue Service)亦於2022年12月發布「暫時性指引2023-7」,該指引規定CAMT之適用,並說明後續正式公告之法規將與該指引一致,該指引主要分為第三段到第七段。

李嘉雯指出,該指引第三段主要說明特定型態併購交易、債務清償及擺脫破產狀態等交易而產生之收入,於計算AFSI時應予調整;第四段則針對稅法Section 168下使用加速折舊法之折舊資產其相關折舊、銷貨成本及處分損益於計算AFSI之調整。此外,原依據通膨削減法案,CAMT適用於連續三年平均AFSI超過十億美元的美國跨國企業,若美國企業之母公司為外國公司,即「非美國跨國企業」,例如台灣母公司,其適用門檻為連續三年平均AFSI超過一億美元。

此次依據指引第五段,美國及非美國跨國企業適用AFSI之避風港規定(safe harbor method)在指引下亦有放寬,提供AFSI簡化測試方法,AFSI適用於2022年12月31日之後第一個課稅年度超過五億美元的美國跨國企業,及超過一億美元的非美國跨國企業。另,指引第六段係說明CAMT之下有關特定聯邦稅之稅額扣抵,指引第七段則包含特定公司適用AFSI之規定(例如:合夥)。

企業應留意2023新年度施行之法規,並關注全球反避稅趨勢發展

現行公告之通膨削減法案係自2022年12月31日後之稅務年度開始生效,因此,於法規正式公告之前,台灣企業若在美國有子公司或孫公司等佈局,可參考暫時性指引之規定,評估其AFSI是否超過避風港規定及試算CAMT。美國財政部及國稅局預計於正式法規公告前再次發布暫時性指引,以避免CAMT對保險業及其他產業造成未預期之負面影響。該暫時性指引預計內容包含:為財務報表目的按市值計價的項目、其他綜合損益之項目及特定再保險合約之嵌入式衍生性金融工具。美國此舉勢必造成其他地區跟進,以確保本地企業課稅權留在境內。

未來台灣如有同樣思維而欲提高台版最低稅負制之稅率,似也應同時納入避風港之機制,避免全面提高台版最低稅負制之稅率,而對中小企業或一定經濟規模以下之企業造成衝擊。全球反避稅已成趨勢,企業須密切關切全球歐盟、美國及OECD之法令發展,台商跨國企業可著手進行GloBE及CAMT影響評估,輔以分析台灣今年上路之受控外國公司法規衝擊,進行全面規畫因應方案。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師李嘉雯
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