全球最低稅負制行政指引發佈  階段性完成實施框架

【2023／02／09，台北訊】經濟合作暨發展組織（OECD）於本月初發布全球最低稅負制（以下簡稱「GloBE」）行政指引（Agreed Administrative Guidance），針對GloBE立法範本和註釋內容作進一步說明。勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師徐有德表示，行政指引對GloBE規則進行了澄清與解釋，並就如何適用GloBE規則提供指引，連同去年12月發佈之安全港和罰則減免條款、GloBE 資訊申報表和租稅確定性的公眾諮詢文件，行政指引的發佈完成了OECD/G20於2021 年 10 月發表之共同聲明所提之實施框架，進一步推進全球最低稅負制之進展。提醒受GloBE規範之台商企業盡早著手進行GloBE影響評估、諮詢專業機構，同時繼續掌握全球各地區及台灣的修法動態，及時調整以因應潛在影響。

行政指引提供一致解釋    促進GloBE租稅確定性

徐有德指出，本次發佈之GloBE行政指引就普遍認為GloBE立法範本、註釋及釋例最需要立即澄清的內容和問題進行解釋。第一章詳細說明了適用門檻幣別換算原則、排除個體定義等；第二章則針對GloBE所得與涵蓋稅款計算細節進行釋疑，包含放棄債權產生所得的處理原則、調整後涵蓋稅款（即有效稅率分子）為負數時之處理方式與選擇等；第三章進一步解釋保險公司相關規定；第四章則說明過渡期規定，在適用GloBE前之一定期間內，若集團內部有資產移轉交易，受讓方須以轉讓方就該資產於移轉時之帳面價值入帳，其主要目的係防止跨國集團透過集團內移轉交易，墊高資產成本，降低未來GloBE補充稅款。

最後，第五章針對合格之當地最低稅負制（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT）進行闡釋並提供立法範本。各國制定之當地最低稅負制符合以下兩大原則者可視為QDMTT：

1. 其立法設計（包含計算邏輯和執行方式等）須與GloBE規則一致；
2. 其課稅結果須與適用GloBE之結果一致。

個別項目細節規定得進行一定程度之客製化，但原則不能較GloBE寬鬆，只能更加嚴格。例如，細節規定之差異導致QDMTT較GloBE規則繳納更多稅負或不低於GloBE規則下之稅負者，仍可符合上述原則。另外，QDMTT適用門檻原則上同GloBE所謂7.5億歐元之規定，但OECD亦開放各國家或地區自行設定更低的門檻。換言之，即使集團合併營收未達7.5億歐元，仍有可能觸及特定國家或地區之QDMTT門檻而須於該地區繳納最低稅負。

徐有德提醒，目前已宣布擬制定QDMTT之國家多參照7.5億歐元之門檻，目前已有英國、荷蘭、香港及新加坡等地區宣布QDMTT之施行，以確保該地區對本地企業之課稅權，故建議不論集團營收是否達7.5億歐元，企業均需關注各地修法動態，以及時因應潛在影響。

徐有德進一步說明，本次發佈之行政指引亦就GloBE立法範本各章節所規範之GloBE計算要素逐一解釋制定QDMTT的注意事項。整體而言，QDMTT需要遵從GloBE的整體框架規則，從會計原則、有效稅率的分子分母計算乃至於企業重組規則、安全港條款等，計算邏輯原則上均須與GloBE一致。當然，若各國規範之QDMTT規定較GloBE更嚴格時，亦屬合格之規範。OECD包容性框架小組表示上述各項解釋內容，也將作為未來評估各地區最低稅負制度是否符合QDMTT之指標；若各國家或地區已有施行最低稅負制，可先行將其制度與行政指引第五章進行比較，以掌握兩稅制相似和差異程度，作為未來修法之基礎。

OECD預計今年稍晚將針對本次行政指引內容，發佈立法範本註釋和釋例的第一次修訂版，並持續審議GloBE規則中其他需更明確解釋之內容，預期後續於今年度繼續發佈更新之行政指引，以確保GloBE規則適用一致性及各地區能達成預計實施時程表。目前，韓國已於去年底通過年度預算案，確定2024年實施；日本也於上週五通過預定日本會計年度2023年實施，其國內公司最快於2024年4月1日起適用；歐盟於去年底達成共識並通過法案，要求成員國在 2023 年底前將GloBE落實為國內法，2024年開始實施；英國也預計於同一時點生效；其他國家也正陸續進行中。建議企業除盡早著手評估GloBE對集團之影響，同時持續關注OECD行政指引的更新動態，以掌握最正確一致的GloBE規則解讀，以利進行資料/資訊診斷和調整，以及後續全球最低稅負制之計算與申報。