《會計師看時事》餿水油系列文章(ㄧ)

餿水油事件對民眾來說傷身也傷心，對企業財報又會有什麼影響？今日起一連三天，會計師針對退貨分析、存貨評價及資產減損三個面向，解讀事件背後的會計準則。

令全台震驚的餿水油風暴，骨牌效應不斷擴大，不少知名品牌食品大廠甚而是百年老店紛紛淪陷。為挽回商譽及保障消費者權益，相關店家陸續接受民眾退貨，導致門市、賣場湧現退貨潮，有的店家還宣布將無限期停業，等處理完一切退貨、把產品銷毀才會再恢復營業。

餿水油事件確定傷了消費者的身，但也絕對傷了業主的財務報表，但會有什麼影響呢？

本篇先就商品退貨來進行分析，續後將另行探討相關的存貨評價及資產減損議題。

就原先不知會受牽連的業者而言，這些未預期的退貨只能在事件爆發後，調整減少原先已認列的收入，而回收後的產品只能銷毀，已認列的成本費用也不能回復。

除了這種因為食安風暴的突發性退貨外，正常商業往來也常會有退貨的情況。

在現行收入準則IAS 18的規定下，若業者依過去經驗，能合理估算出退貨率，則在商品銷售時，除應認列收入外，並應同時估列退貨義務（負債）。 

但若業者無法合理估算出退貨時，則應於退貨期間（例如七天鑑賞期）屆滿時，才能認列收入。

今年5月新發布收入準則IFRS 15註則規定，此種具退貨權的銷貨屬於「變動對價」的一部分，因為，客戶有權退貨，就顯示「交易價格」會因為客戶的退貨而變動，企業只有當客戶取得商品的控制，且已認列的收入金額確定在日後不會發生重大回沖時，才能當做企業的收入。

因此，當有具退貨權的銷貨時，只能針對不預期會被退貨的部分認列收入，如果估計銷售的商品中有20%會被退貨，則僅應認列80%的銷貨。

新準則IFRS 15也規定，預期因退貨所要退回給客戶的金額，要認列為退款負債，而預期因退貨所將收回的商品，則要認列一個資產。這個資產，代表著可以向客戶收回將退回商品的權利，並相對調整銷貨成本。

但如果退回的商品還要經過修復才能再出售的話，就要以扣除相關修復成本後的金額入帳；但如果扣除修復成本後的金額比市價要來得低，就要以低的市價入帳，以反映出跌價損失。

在現行IAS 18之下，並不會有這樣的一個資產出現，而在IFRS 15之下，資產負債表上可能會有一個代表可收回商品權利的資產。

當然，前述因餿水油而回收的商品只能走向銷毀一途，想必是沒有價值了，也就無法再額外認列為資產了。

(文之一，本文已刊登於2014.10.08經濟日報經營管理版)