議題觀點

《會計師看時事》新租賃會計 企業及早因應

勤業眾信聯合會計師事務所江美艷會計師、朱應舞協理

前兩篇文章介紹了新租賃會計對企業「財會面」的影響及因應,其實,新準則上路,影響層面不僅止於財報上所呈現的數字,公司治理單位對「經營管理」策略勢必也會因新租賃會計處理改變的影響,而應有所調整,才能減少衝擊,這好比人們體質有了變化,飲食也須要配合調整,才能活得健康有氣色。

建議企業應先行試算,了解影響金額。公司可以拿出合約,逐一檢視內容條款,依本專欄之前所列的「租賃會計是非測驗題」(請詳105.2.19經濟日報A17版)檢視是否確實符合「租賃」的三項條件,若落入「租賃」的範圍,除「短期」或是「小額」租賃外,將各期固定租金、變動租金(限於因CPI或利率變動而調整者)及保證殘值等,用「租賃隱含利率」折現,即可簡單估算新準則下可能會增加入帳之「租賃負債」,租賃負債再加上已預付的租金、佣金等直接成本和估計的復原成本後,便可概算出可能會增加入帳的「使用權資產」(詳細計算請參考105.2.26經濟日報A18版),若公司簽有十筆承租合約,將十筆承租合約影響資產及負債金額加總,則新租賃會計對企業財報的資產負債影響,就可得到初步輪廓。

國際會計準則理事會(IASB)在今年1月同時公布了一份長達百頁關於新準則的影響分析,其中提到新準則於適用後可能對企業主要財務比率的影響,一般來說,流動比率、負債對權益比率及總資產周轉率,將有不利影響,但將增加稅前息前及折舊攤銷前淨利(EBIDA)及稅前息前淨利(EBIT)/營業利益比率,另,現金流量表中營業活動淨現金流量也將增加(因為還本的現金流出將會移列至籌資活動表達),而其他比率如每股盈餘(EPS)、股東權益報酬率(ROE)、利率保障倍數,IASB表示將會視不同企業之租賃狀況而有不同影響。

企業營運活動中取決於這些財務表現的決策,例如:企業借款合約對財務比率的限制,會不會因為認列租賃負債,導致財務比率惡化,遭遇雨天收傘限期清償的情況?以財務成果決定關鍵績效指標(KPI)的企業,是不是該評估導入新會計處理後的影響,重新制定合理的KPI和部門績效管理策略?

此外,銀行業也須注意IFRS16一旦實施後,因承租分行據點,導致認列大額資產及負債,不但可能直接衝擊每年度的總資產報酬率(ROA),也將影響每季依法應申報之資本適足比率,及銀行法第75條商業銀行對自用不動產投資限額不得超過淨值一定比例之規定(因為適用新準則後,認列之「使用權資產」帳面金額減少通常會較「租賃負債」之減少來得快,將導致權益金額減少),建議銀行業應提前試算規劃。

「新租賃準則」將於2019年1月1日正式生效,國內則待金管會逐號認可後適用。企業從事的租賃規模愈大,則受影響的程度就愈大,煩請及早因應及作為。

(本文已刊登於2016.3.4 經濟日報A19經營管理版)

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