2022年趨勢解析《稅務篇》2022年營利事業不可不知的稅務新知

項目

增修內容

如數核定案件核定通知書採公告送達

稅捐稽徵機關按申報資料核定案件之核定稅額通知書得採公告送達，免個別填具及送達，以節省徵納雙方成本。

調降滯納金加徵率

滯納金加徵方式修正為「每逾3日」(原2日)按滯納數額加徵1%，總加徵率降為10%(原15%)。

增訂核課期間不完成事由

為避免核定稅捐處分一經撤銷即逾核課期間，稅捐之核課期間屆滿時，有下列情形之一者，其時效不完成：

1.  對提起行政救濟尚未終結者，自核定稅捐處分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起算一年內。

2.  因天災、事變或不可抗力之事由致未能作成核定稅捐處分者，自妨礙事由消滅之日起算六個月內。

強化稅捐保全

2007年3月5日前已移送執行尚未終結重大欠稅案件之執行期間，延長10年至2032年3月4日。

定明得申請分期繳稅事由

納稅義務人有下列情形之一，得於規定納稅期限內向稅捐稽徵機關申請分期繳納，核准期間不得逾三年：

1.   依法應繳納所得稅，因客觀事實發生財務困難。

2.  經稅捐稽徵機關查獲應補徵鉅額稅捐。

3.  其他地方政府認定符合分期繳納地方稅之事由。

修改退稅請求權期間

因納稅義務人錯誤致溢繳稅款申請退稅期間修正為「10年」(原5年)，2011年11月30日修正之本條文施行時，因修正施行前溢繳稅款，尚未逾五年之申請退還期間者，適用修正施行後規定。因政府機關錯誤者修正為「15年」(原無期限)，因修正施行前致溢繳稅款者，應自修正施行之日起十五年內申請退還。

調降暫緩強制執行繳稅比例

繳納復查決定應納稅額得暫緩移送執行之金額比例調降為「1/3」(原為1/2)。

加重逃漏稅處罰

■  納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐之刑事罰金提高為「1,000萬元以下」(原為6萬以下)。

■  逃漏稅達一定金額者(個人1,000萬元以上，營利事業5,000萬元以上)，處1年以上7年以下有期徒刑，併科1,000萬元以上1億元以下罰金。

■  教唆或幫助以不正當方法逃漏稅捐之刑事罰金提高為「100萬元以下」(原6萬元以下)。

未給予/取得/保存憑證處罰

對於營利事業未依規定給與、未取得或未保存憑證之罰鍰，由按查明認定總額「處百分之五」之固定比率修正為「處百分之五以下」，保留適用彈性。

新增檢舉獎金規定

新增檢舉獎金核發、標準及領取資格限制，以劃一檢舉逃漏稅核發檢舉獎金相關規定，避免爭議。

項目

內容

適用期間

修正通過後~2031年12月31日

擴大適用範圍

擴大「生技醫藥公司」之適用範圍，包括：研發製造新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療及其他策略生技醫藥產品；受託開發製造生產新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療及其他策略生技醫藥產品。

調整研發及人才培訓支出投資抵減

■  保留研究發展支出抵減優惠，抵減率調降為25%，自有應納營利事業所得稅年度起5年內抵減，每年度最高抵減稅額以應納稅額50％為限，最後年度則不受限。

■  受託開發製造之生技醫藥公司不適用。

■  刪除人才培訓支出投資抵減。

增訂機器設備投資抵減

投資於生產製造所使用之全新機械、設備或系統全新機械、設備或系統，全年投資金額達1,000萬元以上、10億元以下，可選擇當年度抵減(抵減率5％)，或分3年抵減(抵減率3％)，當年度最高抵減稅額以應納稅額30％為限，與其他租稅優惠合併計算則以50%為限。

調整營利事業股東投資抵減方式

■  保留營利事業股東就其取得生技醫藥公司新發行股票價款20%之投資抵減優惠，應持股滿3年，自其有應納營利事業所得稅年度起5年內抵減。

■  增訂營利事業股東投資受託開發製造之生技醫藥公司，應為未上市(櫃)公司，或自設立登記日未滿10年之上市(櫃)公司，始能適用股東投資抵減優惠。

■  增訂營利事業股東投資抵減每年最高抵減稅額以應納稅額50％為限。

增訂個人股東投資抵減

「個人股東」現金投資未上市(櫃)之生技醫藥公司，對同一生技醫藥公司當年度投資金額達100萬元，取得該公司之新發行股份並持股滿3年，得就投資金額50%限度內，自持股滿3年之當年度起2年內減免所得額，每年得減除之金額，合計以500萬元為限。

增訂留才租稅優惠

高階專業人員及技術投資人取得之技術股，或執行認股權憑證取得之股票，持有股票且繼續於該公司任職或提供該公司之技術應用相關服務累計達2年者，得於轉讓、贈與、作為遺產分配或或辦理帳簿劃撥時以「轉讓價格或時價」或「股票取得之時價或價格」孰低者計算所得課稅。

限制條款

增訂已依其他法令享有租稅優惠者，不得重複享有優惠。

增訂最近3年違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大者，不得申請並應停止及追回相關租稅優惠。

投資抵減項目

修法前適用期限

修法後適用期限

智慧機械

2019年1月1日~2021年12月31日

2019年1月1日~2024年12月31日

第五代行動通訊系統

2019年1月1日~2022年12月31日

2019年1月1日~2024年12月31日

資通安全產品或服務

不適用

2022年1月1日~2024年12月31日

項目

內容

施行期間

2020年1月15日~2022年6月30日

員工及請假期間定義

員工係指受僱用從事工作獲致薪資者，並符合經各主管機關認定應請防疫隔離假之期間；或員工為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請防疫隔離假之期間。

申報扣除方式

得就其給付薪資金額之百分之二百，自當年度營利事業所得額減除。

檢附資料

除檢附薪資金額證明外，另須檢附隔離、檢疫或其他證明文件。

適用限制

給付其員工請假期間之薪資金額，應減除政府補助款部分；如已適用其他法律規定之租稅優惠，亦不得重複適用本辦法。

項目

內容

適用期間

2020年1月15日~2022年6月30日

適用對象

紓困特別條例施行日營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。

適用條件

營業人有下列情形之一者，得就其營業稅溢付稅額向稅局申請退還：

■  經中央目的事業主管機關依紓困辦法，提供紓困相關措施。

■  他受疫情影響，致短期間內營業收入驟減。

退稅限額

請退還之營業稅累計以30萬元為限。

限制

以累積留抵稅額作為營業稅補徵及罰鍰擔保者，該部分不得申請退還。

項目

內容

稅目

■  國稅：綜合所得稅、房地合一所得稅、營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅。

■  地方稅：房屋稅、地價稅、使用牌照稅。

■  各該稅目之利息、滯報金、怠報金及罰鍰。

對象

納稅義務人若有下列情況得申請延期繳納稅捐期限，延期期數最長以一年為限；分期期數最長以三十六期為限：

■  經中央目的事業主管機關依紓困特別條例提供紓困相關措施。

■  個人因所服務營利事業受疫情影響向主管機關通報實施減班休息。

■  其他因受疫情影響(例如營利事業短期間內營業收入驟減；個人被減薪、非自願離職或其他收入減少情形等)。

申請期限

於規定繳納期間內檢具申請書及相關證明文件向管轄稅捐稽徵機關提出申請。

施行期間

2020年1月15日~ 2022年6月30日