議題觀點

CFC實施在即,代持股權架構的危機處理

勤業眾信稅務部-國際 / 中國稅務與商務諮詢 / 陳建霖會計師、李靜秀協理、葉芷英協理

前言

早期台灣開放赴中國大陸地區投資開始,台商考量投資便利、資訊揭露或移轉訂價等因素,經常採境外公司間接投資多層次架構或以境外公司名義轉單貿易,而實務上經常發生借名登記代持股權的情形,例如為簡化投資登記作業與節省相關費用,多名小股東將股權集中登記至大股東少數人代為持有,或利用其他非關係人名義成立境外公司轉單貿易截留利潤,再透過掌控金融帳戶金鑰保全資產,經年累月下,台商早已在各境外公司暨海內外金融帳戶積累大筆資產。

時至今日,全球反避稅浪潮盛行、境外公司經濟實質立法,且台灣CFC制度已確定從2023年起施行,未來只要持有低稅負地區境外公司的台籍股東,皆須依規定計算判斷CFC並就CFC當年度盈餘計算計入基本所得額,進行綜合所得稅結算申報。

代持股權架構可能面臨的議題與風險

本文將著重分析,借名登記股東透過境外公司代持實質營運公司股權或以境外公司進行轉單貿易截留利潤之情形,在CFC即將實施之際,勢必面臨到的稅務議題、資金流轉層面與財富傳承等角度,進一步探討分析:

①   稅務申報責任與風險不再只是理論

過往借名登記股東只要控制境外公司所得未實現至個人層級,仍具稅負遞延效果,不需立即繳納稅負;但自2023年起,即使境外公司未實際分配盈餘,借名股東仍須計算CFC當年度盈餘,計入個人基本所得額計算最低稅負,並應「主動申報」。此外,CFC財務報表須經當地或中華民國會計師查核簽證,涉及交易、資金流及會計帳務等,皆須合規揭露,故當CFC正式實施後,境外公司稅務議題不再只是理論風險,若該借名股東未依規定主動申報,未來不僅提高與累積稅務風險,甚至可能涉及個人逃漏稅捐之刑責等潛在影響。

②   CRS金融機構資訊交換與實質受益人審查

近年金融機構洗錢防制的嚴格把關之下,除審查與揭露金融帳戶實質受益人外,每一筆資金流轉,須主動聲明其匯款性質並提供佐證文件以供審查,而實務上若仍參照以往資金流程做法,例如將代持股權架構累積盈餘直接匯到實質股東之海外金融帳戶等已窒礙難行。

③   資產不易保全且不利家族財富傳承

對早期即赴中國大陸投資的台商企業而言,近年應已面臨二代接班與傳承契機,若企業部份經營成果或實質股權,仍借名登記在其他股東名下,除資產保全不易之外,若借名登記股權將依規定繼承予二代,在二代不清楚借名登記背景之情況下,恐將衍生繼承爭訟、法律糾紛等難以解決的問題,且不利於家族財富傳承規劃。

股權返還登記暨調整評估

面對稅務環境變遷及各稽徵單位的多重壓力之下,不單是借名登記股東擔心稅務曝險、補稅加罰或法律責任等風險,實質股東更加憂心資產保全與財富傳承等問題,而必須審慎思考如何將股權回歸實質,以降低相關稅務風險。

①   股權登記調整稅負議題分析

股權返還登記尤須特別注意稅負及資金流轉的議題,如以股權買賣交易方式返還股權,須關注轉讓方資本利得稅影響、股權交易價金是否合理,及交易價金實際交付與否等問題;另若未以股權交易方式,而直接將股權變更登記為實質股東持有,將可能涉及贈與稅10%至20%之潛在影響。

再者,若股權調整涉及實質營運公司之股權間接移轉,亦須注意所在國家是否有間接轉讓課稅相關規定,例:中國國家稅務總局2015年7號公告、財政部暨稅務總局公告2020年3號公告,及越南稅務總局2020年886號文判例等,皆有課稅規定及申報要求。

②   聚焦集團營運與有效稅率降低之合規策略,取代傳統避稅安排

股權返還的同時,除考量轉讓階段稅負議題之外,建議綜合考量集團整體營運方針,若以借名股東名義之境外公司轉單貿易,則應思考將交易回歸實質,落地實質營運地點,以降緩整體稅務風險;若以借名股東名義轉投資控股,則應思考受讓方的投資路徑方案,進一步評估投資資金來源、租稅協定之適用及是否仍採境外公司持股等思考議題。

③   投審會申報注意要點

除前述提及稅務議題之外,亦須留意投審會的申報規定。若委託當時雙方已簽署相關委託投資協議並辦理公證,實務上投審會應能接受當作股權返還予實質股東之合法佐證文件,便於進一步取得投審會核准。

然而大部分台商投資時點較為久遠,且通常僅以口頭約定就匯款投資,至今面臨稅務環境之變革,已不得不思考將股權回歸實質。建議台商股東可先行釐清過往投資歷程及相關佐證文件,例如:匯款水單與委託證明等,且諮詢專業團隊意見,逐一辨認稅務議題與風險,並依照投審會申報時所相符的相關法規執行,亦請相關單位理解台商當時投資背景與如今實務上面臨的困境,協助投資人返還實質並合規申報。

結語

在CFC即將實施之前夕,建議台商宜盡速調整境外公司代持股權架構,並同步評估轉讓方潛在稅負影響、重組時點安排、是否先分配當地盈餘、資金流向及變更登記作業成本與投審會申報等影響層面。台商企業的投資布局通常涉及兩岸三地等地區,建議應諮詢各地稅務、法律與金融機構等專業團隊,盡早決策整合評估並安排執行,不僅減緩代持架構可能衍生的問題與風險,且可將累積多年的資產安心落袋,家族企業財富更能永續傳承。

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