移轉訂價查核嚴謹度與日俱增，企業應審慎面對

提及移轉訂價，許多企業認為每年備妥移轉訂價報告即可，其實備妥移轉訂價報告僅是遵循移轉訂價稅制之最低標準，因應移轉訂價稅制之挑戰，洞悉移轉訂價政策動向以及對於各國移轉訂價稅制之瞭解與遵循外，確定集團企業在各項受控交易中所扮演職能角色，調整與配置相對應之利潤同等重要。

在全球反避稅的浪潮下，近年國稅局對於移轉訂價調查力度與日俱增，集團企業在面對移轉訂價調查時不可不慎。本篇文章將就台灣移轉訂價調查案件之趨勢、調查重點及企業的因應方式要點說明如下：

一、移轉訂價調查案件之趨勢

(一)與一般營業所得稅調查案件之最終審核單位不同

按所得稅法第43-1條規定，移轉訂價調查案件之最終審核單位為財政部，此與一般營業所得稅調查案件不同，一般營利事業所得稅僅需國稅局最終審批即可。

(二)與一般營利事業所得稅調查案件之判斷依據不同

移轉訂價稅制主要著重在職能與利潤配置，進行邏輯分析其合理性，故涉及較多原則性的判斷，明顯不同於一般營利事業所得稅稅稅制。

移轉訂價分析並無絕對之是與非，因為涉及分析的結果與交易關聯性的對比，所以如何能夠提供具體及有效的分析，將影響最終所得分配與稅額核定的結果。所以於查核過程中是否能夠充分舉證對納稅人有利的事證與提出具體的功能風險判別，資料準備的完整性均為過程中重要的工作。

(三)與一般營利事業所得稅之調查力度不同

由於移轉訂價稅制並無絕對之標準，且調查結果必須經由財政部核可，故國稅局在移轉訂價調查時，為保持移轉訂價分析與結論的完整性、合理性及可驗證性，避免最終呈報財政部被認定調查瑕疵而退件，面臨重新調查之窘境，因此國稅局對於移轉訂價調查工作均保持高度嚴謹之態度，相較一般所得稅案件投入更多人力與關注，企業面對移轉訂價調查，如何提供完整的資料與充分的配合，並能提出對徵納雙方具有說服力的佐證資料，將會是一重點，藉以降低可能得稅額調整金額。

二、移轉訂價專案審查選案方式與特徵

為提高稽徵效率與確保所選案件存在不合常規移轉訂價之事實，國稅局相當重視移轉訂價調查案件之選案工作。因應數位化來臨，近年來國稅局運用大數據分析與電腦系統化進行選案作業，會先透過系統數據分析，以條件設定篩選目標，挑選出高度風險或財務指標異常之潛在案件，並再由稅務機關人員針對潛在案件進行分析後予以立案調查。

以下臚列常見之專案審查案件之特徵：

(一)申報之毛利率、營業淨利率及純益率低於同業申報。

(二)交易年度及前二年度之連續三年度申報之損益呈不規則鉅幅變動情形。

(三)關係人間有形資產之移轉或使用、無形資產之移轉或使用、服務之提供、資金之使用或其他交易，未收取對價或收付之對價不合常規。

(四)與設在免稅或低稅率國家或地區之關係人間業務往來，金額鉅大或交易頻繁。

(五)全球集團企業總利潤為正數，而國內營利事業卻申報虧損，或申報之利潤與集團內其他企業比較顯著偏低。

三、移轉訂價調查程序要點

國稅局力求移轉訂價查核品質之提升、促進租稅公平性與降低個人主觀之判斷，往往對同一件移轉訂價調查案件會組立專業調查團隊，由多名審查人員共同執行審查，必要時還會派任資深之審查人員擔任調查團隊顧問提供經驗傳承與協助。伴隨國際移轉訂價稅制的發展，國稅局持續地累積移轉訂價調查技術與項目，自始對外派人員之人事費用要求計算服務收入外，亦會對關係企業間買賣交易或佣金支出等各種交易逐筆審查，並要求提出個別交易合理性分析等佐證資料，近期對企業間資金之使用以及無形資產特別關注，並已將該等交易列為查核重點項目。

四、因應移轉訂價查調查

在專案調查團隊的審查下，若企業對移轉訂價稅制不熟捻，在面對移轉訂價調查又採取消極態度，提交不實資料或不具完整性之說明與資料，導致與申報資料相互矛盾，提供的說明與財務拆分結果也不具說服力，在完整性無法具體呈現集團交易間的合理說明時，除了徒增徵納時間成本外，專案調查團隊可能會採取更嚴厲之標準審核，因而導致之調查期間、力度以及調整的所得額增加。

經營過程中的警覺性：企業為因應移轉訂價調查的挑戰，建議應定期檢視集團經營情形與移轉訂價政策，並遵循相關法規備妥文件資料且審慎評估企業整體之利潤配置情形。

選案調查中的因應：若遭遇移轉訂價調查時，應保持正面配合態度，先與國稅局釐清查核方向以及疑點之處，再擬訂陳述策略與準備必要論證資料，以「移轉訂價語言」與國稅局審查團隊充分討論溝通。

移轉訂價調查往往不是短時間內可以結案，為免無效率之溝通而徒增時間人力成本，建議企業在面對移轉訂價調查時宜尋求專業會計師協助，以避免徵納雙方溝通的落差，徒增徵納雙方之困擾。