BEPS國際動態

2022年10月13日，歐盟執行委員會(EU Commission)發出對外徵求公眾意見稿，主要目的是蒐集大眾對於歐洲商業活動之所得稅框架(Business in Europe: Framework for Income Taxation，BEFIT)之建議，並期望於2023年第三季前可正式提出相關指令，以提供歐盟企業一套計算歐盟各成員國間利潤分配與應稅所得之公式。此外，歐盟執行委員會希望透過BEFIT降低企業依循成本並在歐盟創建一致的公司稅制。此公眾徵詢期間將於2023年1月5日結束，利害關係人可於時限前提供相關反饋以幫助歐盟執行委員會制定相關指令。

歐盟執行委員會指出，歐盟目前缺少共同之公司稅收通則導致削弱個別市場之競爭力，並衍生稅制紛雜之情況，歐盟之企業最多可能需要處理27種不同之稅制，並同時應對個別管轄區之稅務主管機關。歐盟執行委員會認為，只有透過統一之公司稅收通則(計算方式、合併與共享稅基)才能矯正前述眾多稅制造成之市場扭曲。

BEFIT綜覽

BEFIT主要目標如下：

• 藉由降低稅務複雜性與跨境營運之歐盟企業的遵循成本來提高企業營運彈性；
• 消除跨境投資障礙，提高個別市場國際投資吸引力；
• 透過稅務管理簡化，創造公平與持續成長之環境；
• 提供持續且穩定之稅收，此對目前充滿挑戰之經濟環境尤為重要。

為確保成本效益，相關法案將盡可能依據經濟合作暨發展組織(Organisation for Economic Co-operation and Development，OECD)雙支柱方案之訂立方向並與其內容一致。

BEFIT之關鍵要素

I. 適用範圍

方案1：集團合併營收達歐元7.5億元之跨國性企業

在此方案下，適用BEFIT之企業須符合全球合併營收達歐元7.5億元之門檻，「集團企業」之定義將與歐盟相關支柱二規定之定義一致。此兩面向都確保BEFIT與OECD之支柱二規定緊密相連。

方案2：廣泛適用

將適用門檻降低至集團合併營收歐元7.5億元以下，提升整體框架包容性。擬開展跨境營運活動之中小型企業或預期近期將擴大營運規模之中小型企業對BEFIT將特別感興趣，故降低全球合併營收門檻這些中小型企業將可適用BEFIT並從中受益。

應用領域考量

為確保BEFIT能帶來預期之稅制簡化效益並盡可能使更多企業受益，歐盟執行委員會傾向限制BEFIT應用領域。依此等考量，歐盟執行委員會將研擬如何妥適地將BEFIT利潤分配之方法應用於金融服務部門。

II.  稅基計算

方案1：有限度之稅務調整

BEFIT旨在歐盟建立一套更簡便但更有效的公司稅制通則。為實現此目標並決定稅基，此方案擬對適用BEFIT之集團成員財務報表中之所得建立有限度之稅收調整清單，將影響公司所得稅基之90%組成要素。集團內適用BEFIT之所有公司都必須以歐盟適用之一致會計標準編製之個體財務報表為調整基礎計算稅基。

方案2：全面性稅務規範

另一種替代方案係建立一套完整之公司稅務機制，該機制將附上詳盡之規範來確定所有面向之利得與稅負，而非如同方案1僅依據財務會計建立特定制度。此方案與方案1不同處在於，成員國須並行管理兩套全面之公司稅務規範，即BEFIT與當地規範。

III.  應稅利潤分配公式

第三項組成要素側重於如何將稅基分配予適用BEFIT之集團應稅成員國。決定稅基分配之基本原則應反映所得實際來源。

方案1：不考量無形資產

依此方案，各稅收管轄區之利潤分配將考量最常見之三要素：

(1)有形資產(排除金融資產，除非是針對特定領域)

(2)勞動力(可能納入2類組成要素，即人員與薪酬，且權重相同)

(3)最終銷售地

公眾諮詢稿指出，公式中使用的要素仍有可能改變，惟依據以往常見觀點觀之，上述三要素最能反映所得實質產生處且亦最不容易被誤用。

方案2：納入無形資產

另一方案是在方案1之基礎下再增加無形資產要素，例如透過代理價值(如：研發費用、行銷與廣告費用等)將無形資產納入考量。

IV.   分配利潤予集團外實體

歐盟執行委員會觀察，一般而言歐盟法律僅適用於歐盟境內發生之活動，故預期非屬集團合併個體之關係人交易將繼續適用現行移轉訂價規範。

方案1：簡化之移轉訂價方法

在此方案下，於不取代常規交易原則之前提下，按總體經濟產業之基準簡化移轉訂價方法，企業仍須執行必要之移轉訂價分析。BEFIT擬議之規則僅為提供稅務主管機關企業與合併個體外之關聯個體交易之風險評估指引。

方案2：維持現行之移轉訂價規範

方案2將維持現行之移轉訂價規範並適用其相關測試方法。

V. 管理程序

BEFIT之管理程序係該制度之組成部分之一。BEFIT主要目標在於降低納稅義務人與歐盟成員國之依循與管理成本，因此依照歐盟執行委員會之說法，管理程序將會被審慎考量並制訂。

_{資料來源:【Deloitte-EU Commission launches consultation on BEFIT】。}