《中國稅務與商務諮詢》你浪費「稅」了嗎？中國大陸地區納稅憑證扣抵之注意事項  

台商不僅在大陸地區有大批投資，兩岸的經貿往來更是頻繁，除了有形的貨物貿易之外，無形的勞務或權利金貿易亦屬熱絡。當非貨物貿易資金從大陸地區匯出時，將產生大陸地區之扣繳稅款；當台灣端認列該收入時，也有台灣之稅負負擔。若未進行大陸地區納稅憑證之扣抵作業，將產生重複課稅情形。

所得型態之扣繳及抵扣說明

資金匯出大陸地區時之扣繳稅額，除了考量可能有增值稅及其附加稅(沉沒成本)之外，扣繳之企業所得稅係視不同型態而定，常見情況說明如下：

一、股利：根據大陸企業所得稅法，非居民企業取得股息，係以股息金額扣繳10%(若有租稅協定，依其協定稅率)；根據臺灣地區與大陸地區人民關係條例(以下簡稱「兩岸人民關係條例」)，特別允許間接投資大陸之股利所得可以在台灣地區抵扣(完稅憑證之納稅人抬頭可為境外控股公司)。若大陸公司股利分配到境外控股公司，境外控股公司保留資金暫時不分配，可以等到股利分配匯回台灣地區之當年度，再一併抵扣數年之扣繳憑證。

二、權利金(特許權使用費)：如同股利所得，權利金匯出大陸地區時扣繳10%(若有租稅協定，依其協定稅率)；與股利所得不同的是，收取權利金必須是兩岸直接交易，且必須取得當年度之扣繳憑證(完稅憑證之納稅人抬頭必須為台灣公司)，始可在台灣地區抵扣。

三、勞務費：勞務費要分2種情況，若勞務提供地在大陸境外，如同股利所得及權利金所得，匯出大陸地區時扣繳10%(若有租稅協定，依其協定稅率)；若勞務提供地在大陸境內，則先要按核定徵收率(15%~50%)計算勞務所得，再按企業所得稅率25%扣繳。憑證要求如同權利金所得，必須為當年度且直接交易之憑證。

完稅憑證之驗證程序

根據台灣所得稅法及兩岸人民關係條例，大陸地區匯出所得之完稅憑證擬在台灣地區抵扣，須進行下列程序：

第一步：經由台灣公證人、台灣海基會及大陸海協會，進行台灣公認證書作業

第二步：透過大陸公證處之審核與驗證，進行大陸地區完稅憑證之認證作業

第三部：台灣納稅義務人取得公證書後，至台灣海基會申請文書驗證，完成最終程序

惟須注意，大陸地區近期驗證作業日趨嚴謹，且目前政府積極推廣企業所得稅電子化申報，由於承辦人員操作不熟，導致大陸地區核發公證書之作業時間較以往增加。

抵扣作業常見問題

一、填報內容有誤

大陸非居民企業來源於大陸所得，須由居民企業填具「中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表」(以下簡稱「企所稅報告表」)並代扣繳企業所得稅，其中企所稅報告表之納稅人為非居民企業，扣繳義務人為居民企業，惟居民企業往往便宜行事，將納稅人填具居民企業，以致完稅憑證資訊揭露有誤，而無法進行兩岸公認證作業。

二、抵扣範圍有誤

如同前述，得抵扣範圍有其法令規定。常見台商透過第三地區公司向大陸公司收取權利金、勞務收入或利息，再以貿易或股利方式匯回台灣，該大陸扣繳稅額非屬抵扣範圍。另，有些大陸企業為了資金考量，帳列估計權利金或勞務費用，當年不匯出給台灣公司，待資金充裕時才匯出，造成台灣公司擬抵扣年度取得的憑證非屬當年度憑證，以致無法抵扣。

三、佐證文件有誤

根據兩岸人民關係條例實行細則，台灣公司擬抵扣大陸股利之扣繳稅，須提供第三地區或台灣合格會計師之簽證財務報表。台灣稅務機關已考量第三地區出具財務報表的困難性，因此，第三地區之簽證財務報表已放寬得由台灣合格會計師出具即可，惟台商仍常常忽略而未備妥。

綜上，彙列台商辦理兩岸稅務憑證認證程序常見疏失，導致企業喪失抵扣權利及重複課稅之情事，建議企業進行大陸完稅憑證進行全面健檢，以確保公司能善用抵扣稅款權利。提醒注意，兩岸公認證文件傳遞時間與人工驗證作業約三到四個月，提醒企業應盡早準備及規劃。