港版國安法下 台灣高資產族群須注意之稅務觀點

【2020／06／02，台北訊】中國大陸日前宣告將「香港版國安法」納入人大會議，引發各界強烈熱議，隔日香港恆生指數重挫1,349點。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張瑞峰今（2）指出，一旦《香港澳門關係條例》（以下簡稱「港澳條例」）第28條停止適用，台灣高資產人士於香港之各項投資所得未來稅負可能暴增兩倍。勤業眾信建議，高資產人士可預先評估香港投資資金與投資模式調整之道，同時留意法令要求、繳納合理稅負並朝永續傳承作評估；港澳條例若停止適用應給予「落日期限」，或視情況保留部分條款適用性。

港澳條例第28條停止 來源所得規定豬羊變色

張瑞峰表示，港澳條例第28條規定，台灣地區民眾之香港或澳門來源所得可免納所得稅。而依所得基本稅額條例第12條規定，個人之基本所得額為：綜合所得淨額+依港澳條例第28條規定免納所得稅之所得（100萬以下免計入）。由於香港為金融中心、金融產品多元報酬率高、稅率較低僅就來源所得課稅等考量，故常見高資產人士於香港進行各項金融商品投資，或透過香港公司進行貿易、轉投資，其投資所得之稅負「最多僅可能」需繳納20%所得基本稅額（有670萬扣除額且超過一般所得稅額才需繳納差額），相較境內投資所得稅負最高40%（分離課稅者除外），稅負省很大！

然而，若港澳條例及有關該款規定停用，如未另訂法律規範，未來台灣與香港或澳門之關係可能需適用《兩岸人民關係條例》，而該條例第24條規定，台灣地區民眾有中國大陸地區來源所得者，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。若此，高資產人士於香港取得之各項投資所得將與台灣地區所得無異，面臨最高40%之稅負。張瑞峰建議，因應未來若港澳條例停止適用，高資產人士應預先模擬評估在香港的投資項目及資金去處，與投資模式調整之道。

反避稅浪潮之租稅環境及資金透明度變化

張瑞峰表示，由於全球反避稅浪潮興起，各國陸續實施共同申報準則（CRS）進行金融帳戶資訊自動交換，因此，隨著財政部CRS交換網絡日增，未來台商海外資金可能無所遁形。此外，隨著BEPS各項行動方案落實、租稅天堂經濟實質法案、CFC、PEM等等反避稅措施，都讓國際間租稅環境及透明度已不可同日而語，建議高資產人士評估香港資金及投資如何移轉時，應掌握當前各項法令要求、繳納合理稅負及以永續傳承之精神作為評估原則。

港澳條例落日 兩大因應方式

張瑞峰認為，港澳條例行之有年，一旦停止適用對人才、經貿交流將產生重大影響，政府應會視香港國安法發展且完善配套措施後，才會評估是否停止港澳條例。張瑞峰建議，若欲停止港澳條例適用，應考量給予一定期限之落日期限，以利相關受影響人員有充分時間因應；或非全面停止而視情況保留部分條款適用性（例如28條）。張瑞峰認為，因應方式將視個案而異，可評估將資金匯回台灣或運用境外公司投資。

一、   將資金匯回台灣：

張瑞峰指出，就單純進行金融投資之高資產人士而言，香港政治動盪可能有損其金融體系及影響未來資金進出，市場上出現可將資金匯往新加坡等地之建議。儘管如此，台灣CRS短期內雖尚未普及，但考量CRS為長期發展趨勢，可考慮將資金匯回台灣。資金匯回方式不止一種、亦可能產生稅負，不過，時值境外資金匯回管理運用及課稅條例施行期間，依該條例匯回可適用8%或10%稅率，而有實質投資者可採4%或5%之較低稅率課徵。根據財政部新聞稿，截至5月底已有超過200件申請案，高資產人士可參考評估。

二、   運用境外公司投資：

張瑞峰提到，若仍有意於香港地區進行投資者，為防範港澳條例終止，造成投資所得稅負由20%所得基本稅額，變成40%綜合所得稅，相關投資項目可透過英屬維京群島或英屬開曼群島等境外公司進行，例如：原先以個人名義投資香港地區金融商品，改以境外公司進行投資，未來境外公司操作金融商品所得所分配之盈餘，仍屬繳納20%所得基本稅額之海外所得。惟應注意不少境外公司已施行經濟實質法案，且CFC最快於2022年施行後，該海外所得將提早實現之影響，以及一旦PEM生效之影響該如何因應。

張瑞峰說明，香港國安法在兩岸三地持續發酵，應密切觀察其對港澳條例之影響程度，為防港澳條例有所變動，建議高資產人士應先行評估模擬幾套劇本，因個案情況不同，建議高資產人士可以尋求專業人士意見著手評估，以利完善布局建立可長可久的投資模式。