綜所稅節稅眉角看過來

【2021／05／20，台北訊】時序進入報稅季節，今年依舊壟罩在新型冠狀病毒（Covid-19）疫情的危機之下，加上近期台灣本土疫情升溫，財政部決議109年度綜所稅和營利事業所得稅結算申報及繳納，展延至六月底。繳稅是國民應盡的義務，但納稅義務人不免仍會想探詢合法、最適合自己且最有利的申報計算方式，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻今（20）指出，綜合所得稅除了多增加免稅額及扣除額外，另一層的思維就是將應稅的所得轉換成免稅所得或稅負較輕的所得，王瑞鴻特別舉出二常見的申報原則讓供納稅義務人參考。

方法一》善用分離課稅之利息所得

由於個人持有公債、公司債及金融債券之利息所得以及投資不動產投資信託（REITs）所分配之信託利益是按10%分離課稅，所以當個人綜合所得稅稅率超過12%者，選擇將資金投入債券市場或是REITs，不僅殖利率會高於銀行定存，另一方面，相關利息及信託利益也僅須繳納10%之所得稅。

王瑞鴻也特別提醒，一般納稅義務人放在銀行的利息所得適用每一戶高達27萬的儲蓄投資特別扣除額，所以若申報戶全年利息所得不超過27萬者，即無須繳稅。但是前述分離課稅的利息所得則無法適用儲蓄投資特別扣除額。簡而言之，這個方法僅適用在利息所得較高的族群。

方法二》善用海外所得

由於海外所得的課稅方式是計入最低稅負，而同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬如果全年海外所得達100萬元以上者，應將全部海外所得計入基本所得額，未達100萬元者則免予計入。又最低稅負有670萬的免稅額，所以同樣是股利所得，獲配台灣公司股利所得者，最高可適用28%稅率分開計稅，但如果是海外公司的股利所得，在670萬的額度內者，且假設無其他應計入最低稅負之所得或項目，原則上無需繳納所得稅。舉例來說，某甲全年所得淨額是500萬元，另外有500萬元的股利所得，則該股利所得來自台灣公司或是境外公司之稅負差異足足有140萬。

王瑞鴻提醒，獲配境外公司股利仍然有可能須繳納所得來源國的相關稅負，但這時可選擇投資股利所得當地不課稅之公司；另外，若是累進稅率在5%的納稅義務人可選擇直接投資台灣公司，即便獲配之台灣公司股利仍須按5%計算所得稅，但同時可享8.5%的抵減稅額。藉此方式，不僅無須繳納相關賦稅，額外還可以創造出3.5%的抵減稅額以抵稅或退稅，可見在此情況下，獲配台灣企業股利反而會比海外股利更為有利。

Ø   附件：

表一：台灣與海外企業之股利所得計算比較表