《跨國稅務新動向》紐西蘭－CBAM重塑全球貿易型態以因應氣候變遷

氣候變遷議題迫在眉睫，影響已從政治面、生態面，致使國際貿易型態之重組。各國政府各有一系列因應氣候變遷之政策，並持續探究更新措施來來應對氣候變化。歐盟碳邊境調整機制(Carbon Border Adjustment Mechanism; CBAM)即是其中一種政策，旨在降低碳洩漏風險，避免製造商將供應鏈移至其他國家進而破壞當地減碳排放量等氣候政策。除了歐盟，其他國家包括加拿大、英國、美國及澳洲，亦對該政策表示高度關注。

歐盟作為全球氣候領導者地位，承諾到 2030 年溫室氣體之淨排放量，將較1990年減少 55%，並在 2050 年成為第一個氣候中立的大陸。歐盟碳邊境調整機制規定CBAM範圍內之特定商品進口至歐盟時須繳交碳關稅，藉此防止碳洩漏，並鼓勵歐盟以外地區也實施減碳措施。為了使CBAM 與歐盟達成氣候中立目標一致，並同時符合世界貿易組織之規定，歐盟須確保其減碳計畫有助於全球碳排量之下降。

CBAM法案於2023年5月17日正式生效，過渡期則至2023年10月1日開始。初期CBAM 之適用範圍涵蓋鋼鐵、水泥、鋁、化肥、電力、氫、及特定前驅物。隨著 CBAM之進展，適用範圍可能再擴大。

考量在歐盟地區內外之受影響產業需要一段時間因應，CBAM將逐步施行。受影響之進口商於過渡期將僅須申報相關產品碳排放量，尚無須向歐盟購買「CBAM憑證」（CBAM certificate）。歐盟在此期間將收集計算碳排量之寶貴資訊，並使在最後階段能更完善該制度之碳排量計算方法。

在過渡期結束前，歐盟執委會將評估是否要將適用範圍再擴大到部分產業之間接排放（如水泥和化肥業）。自2026年1月1日起，進口商將必須每年申報其進口貨物之數量以及所包含之溫室氣體排放量，並向歐盟購買相對應數量之CBAM憑證」。CBAM憑證之價格將依據歐盟碳排放交易體系（Emissions Trading System, ETS）每週平均拍賣價格計算之。

儘管紐西蘭迄今為止尚未承諾實施CBAM，但對於該國受影響之產業，密切關注歐盟及澳洲等其他國家之發展仍至關重要。特別是澳洲政府於2023年5月9日發布之2023-2024年度聯邦預算中便提到將在兩年內撥款澳幣390萬用於檢視減少碳洩漏之相關政策，其中包括CBAM。紐澳兩國亦於2023年7月簽署｢澳洲-紐西蘭永續及包容性貿易宣言（Australia-New Zealand Sustainable and Inclusive Trade Declaration）」，支持兩國轉型為更具包容性、永續性及適應彈性之經濟型態，邁向淨零碳排，以順應21世紀之貿易趨勢。

若未來紐西蘭亦採用CBAM類似機制，將可能對於高碳排之進口貨物課徵相關稅費。有鑑於此，企業應評估該類機制將可能對其供應鏈及進口環節造成之影響。同時，企業應主動積極評估其碳排申報流程及相關數位解決方案以因應未來 CBAM 或類似機制可能帶來的挑戰，因為 CBAM 或類似措施之實施需仰賴專業技術和龐大資訊量之收集，以準確計算整個供應鏈的碳足跡。

此外，貿易商必須仔細審查其商品之關稅分類和原產地，從而辨認其貿易之商品是否屬於 CBAM適用範圍而將受到影響。

同時，跨國企業亦須審視其供應鏈中碳排放量的組成結構，以了解其可能受到 CBAM 間接影響。因為從事CBAM範圍內商品貿易之企業很有可能將其為了減少碳排、或是支付碳價所產生之成本轉嫁至供應鏈中其他企業。

儘管紐西蘭當地並沒有從事重大與碳排密集產業相關之業務活動，但歐盟CBAM之實施仍對該國企業產生一定影響，包括：

• 對出口商之直接影響：若出口商係歸屬於CBAM適用範圍下之碳排密集型產業，則當其出口貨物至歐盟時將必須依照CBAM規定申報其碳排放數額。
• 進口商面臨價格上漲：若進口商屬於CBAM適用範圍下之碳排密集型產業，將可能面臨整個供應鏈之相關價格上漲，因為供應商將試圖轉嫁歐盟CBAM之相關成本至進口商。
  
• 持續關注歐盟CBAM及澳洲減碳機制之進展：企業應密切關注歐盟CBAM進展以及澳洲減碳機制，並以此為借鏡，為該國未來可能實施之CBAM等相關潛在措施，積極主動作好準備。