Salg af gamle ikke-funktionsdygtige bygninger er momsfrie

23. marts 2022

Som udgangspunkt er salg af fast ejendom momsfritaget, men der er undtagelser til denne regel. Salg af nye bygninger (med tilhørende jord) og salg af byggegrunde er således ikke omfattet af momsfritagelsen. 

På baggrund af KPC-dommen (C-71/18, KPC Herning) er det Skattestyrelsens opfattelse, at et areal, hvor der på overdragelsestidspunktet er ”funktionsdygtige” gamle bygninger, ikke skal anses som en byggegrund, og at salget heraf derfor er momsfrit, hvorimod et salg af et areal med ”ikke-funktionsdygtige” gamle bygninger er momspligtigt, da det skal anses som et salg af en byggegrund (et ubebygget areal).  

En ny afgørelse fra Landsskatteretten ændrer efter vores opfattelse Skattestyrelsens praksis på dette område. Afgørelsen ændrer således kraftigt på Skattestyrelsens hidtidige betingelse om, at et areal skal være bebygget med ”funktionsdygtige” bygninger for ikke at udgøre en byggegrund. 

Den konkrete sag, SKM2022.113.LSR, vedrører en klage over Skattestyrelsens bindende svar om en påtænkt overdragelse af en ejendom, som omfatter et stuehus, en staldbygning, en ladebygning og en maskinstation. I det bindende svar havde Skattestyrelsen anset overdragelsen for at være momspligtigt salg af en byggegrund (salg af et areal med ikke-funktionsdygtige bygninger). Landsskatteretten ændrer imidlertid Skattestyrelsens bindende svar, da Landsskatteretten ikke mener, at der er tale om en byggegrund, når der på grunden er eksisterende ikke-funktionsdygtige bygninger.

I sagen var det købers hensigt at nedrive bygningerne med henblik på opførelse af nye bygninger. Sælger af ejendommen ville ikke være involveret i en eventuel nedrivning eller udvikling af ejendommen.

Bygningerne på ejendommen havde ikke været i anvendelse siden 2010, og i forbindelse med salget havde sælger beskrevet bygningerne som ”gamle nedrivningsmodne bygninger”. Derudover fremgik det i købsaftalen, at der ikke var ansat en værdi af bygningerne, samt at køber ikke kunne gøre ansvar gældende over for sælger for bygningernes fysiske tilstand eller beskaffenhed.

Landsskatteretten træffer afgørelse om, at salget af ejendommen er momsfrit som et salg af gamle bygninger med tilhørende grund. I sin afgørelse lægger Landsskatteretten vægt på, at der på overdragelsestidspunktet stadig foreligger eksisterende bygninger, og Landsskatteretten fremhæver specifikt, at de forhold, at bygningerne ikke har været anvendt siden 2010, at bygningerne beskrives som ”gamle nedrivningsmodne bygninger”, at der ikke er ansat en værdi af bygningerne i købsaftalen, samt at sælger ikke kan gøres ansvarlig for bygningernes tilstand, ikke kan føre til et andet resultat. 

I overensstemmelse med nyere praksis fra EU-Domstolen – navnlig KPC-dommen – fremhæver Landsskatteretten i øvrigt, at den omstændighed, at køber efter overdragelsen skal nedrive bygningerne med henblik på opførelse af nyt boligbyggeri heller ikke kan føre til, at overdragelsen skal anses som et momspligtigt salg af en byggegrund.

Det er vores vurdering, at Landsskatterettens afgørelse er et udtryk for en ændring af praksis for, i hvilket omfang en ejendom skal være bebygget, for at salget heraf skal anses som et momsfrit salg af gamle bygninger med tilhørende grund, og dermed ikke udgør et momspligtigt salg af en byggegrund.

Vi skal dog understrege, at hvert salg af fast ejendom kan have øvrige omstændigheder, der skal inddrages ved afgørelsen af, om salget er momspligtigt eller momsfritaget.

Deloitte hjælper gerne med en vurdering af, om konkrete salg af fast ejendom er momspligtige eller momsfrie. I den forbindelse opfordrer vi særligt til, at der foretages en fornyet vurdering af salg, der er blevet behandlet som momspligtige salg af byggegrunde, på trods af at der på overdragelsestidspunktet var eksisterende bygninger på ejendommen.

Hvis du har spørgsmål eller ønsker at drøfte konsekvenserne af Landsskatterettens afgørelse, er du velkommen til at kontakte os.