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ATAD III (Shell Companies)
Mögliche Auswirkungen auf Fondsstrukturen
Ende 2021 hat die Europäische Kommission einen Vorschlag zur Verhinderung des Missbrauchs von Briefkastenfirmen zu Steuerzwecken in Form einer vorgeschlagenen EU-Richtlinie mit der Bezeichnung „Anti-Tax Avoidance Directive III“ (die „ATAD III“) vorgelegt, die am 1. Januar 2024 in Kraft treten soll.
Die ATAD III zielt darauf ab, den Missbrauch von Investitionsstrukturen zu bekämpfen, die keine tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben, bekannt als Mantelgesellschaften („shell companies“).
In der ATAD III wird die Einführung eines Mindestsubstanztests („minimum substance tests“) und von Meldepflichten zur Identifizierung von Briefkastenfirmen vorgeschlagen, was schwerwiegende Folgen für Investitionsstrukturen haben könnte, die keine tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit ausüben.
Der Richtlinienentwurf umreißt Gateway-Indikatoren, die helfen zu bestimmen, ob ein Unternehmen gefährdet ist, eine Mantelgesellschaft zu sein. Wenn diese Indikatoren erfüllt sind, wird das Unternehmen als gefährdet eingestuft und unterliegt einer weiteren Berichterstattung, um festzustellen, ob es die Anforderungen an die Mindestsubstanz erfüllt.
Ein Unternehmen wird als gefährdet eingestuft, wenn es die folgenden Bedingungen erfüllt:
- Mehr als 75 % der Einnahmen in den beiden vorangegangenen Steuerjahren sind relevante Einkünfte (im Wesentlichen Lizenzgebühren, Dividenden und Einkünfte aus Vermögen);
- Ausübung einer grenzüberschreitenden Tätigkeit;
- Auslagerung der Verwaltung des Tagesgeschäfts und die Entscheidungsfindung.
Gefährdete Unternehmen müssen dann in ihrer jährlichen Steuererklärung angeben, ob sie die folgenden Indikatoren der „Mindestsubstanz“ erfüllen:
- Eigene Geschäftsräume in einem Mitgliedstaat;
- Ein aktives Bankkonto in der Europäischen Union;
- Mindestens ein lokaler Geschäftsführer, der ausschließlich für das Unternehmen tätig ist, oder lokale Vollzeitbeschäftigte;
- In einem EU-Mitgliedstaat als steuerlich ansässig gelten („EU tax resident“).
Erfüllt das Unternehmen diese Anforderungen nicht, würde es für die Zwecke der ATAD III als Mantelgesellschaft behandelt. Der betreffende Mitgliedstaat könnte dann Maßnahmen gegen die Briefkastenfirma ergreifen, einschließlich der Verweigerung einer Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit und der Einschränkung der vertraglichen Freiheiten.
In der Praxis bedeutet dies, dass bestimmte Steuervergünstigungen verweigert werden können und Briefkastenfirmen möglicherweise nicht in der Lage sind, in anderen Ländern Steuererleichterungen in Anspruch zu nehmen.
Obwohl die endgültige Form der Richtlinie und ihre Anwendung auf internationale Fondsstrukturen noch ungewiss ist, ist es sehr wahrscheinlich, dass die Richtlinie in irgendeiner Form verabschiedet wird. Daher sollte dringend geprüft werden, ob juristische Personen, die typischerweise an solchen Strukturen beteiligt sind, von diesen Bestimmungen betroffen sein könnten.
