Korkein hallinto-oikeus: Smoothiebaarin tuotteet ovat virvoitusjuomaverollisia

27.9.2021

Mistä ratkaisussa oli kyse?

Ratkaisussa oli kyse yhtiöstä, joka valmisti ja myi smoothiebaareissaan erilaisia smoothieita, tuoremehuja ja mehushotteja. Pääsääntöisesti tuotteet valmistettiin asiakkaiden tilauksesta suoraan kulutettaviksi, mutta pieniä määriä valmistettiin myös etukäteen vitriiniin myyntiä varten. Smoothien perusraaka-aineena käytettiin hedelmiä, marjoja, vihanneksia ja jääpaloja. Niihin voitiin lisätä myös esimerkiksi jogurttia, kookosmaitoa, tai hedelmistä/marjoista puristettua mehua. Smoothieiden koostumus oli paksua, ja niitä nautittiin normaalia leveämmällä juomapillillä. Ratkaisussa tarkasteltiin, oliko yhtiö valmisteverovelvollinen vähittäismyyntivaiheessa eli smoothiebaareissa tapahtuvasta valmistustoiminnastaan ja oliko yhtiön smoothie virvoitusjuomaveron alainen tuote.
 

Mitkä tuotteet ovat KHO:n mukaan virvoitusjuomaverollisia?

KHO:n mukaan valmisteverotuslain säännökset eivät rajoita verovelvollisuutta vain tuotanto- tai tukkuportaaseen. Näin ollen myös ns. paikan päällä valmistettavat ja lähtökohtaisesti välittömään kulutukseen tarkoitetut tuotteet voivat olla verollisia, jos ne luokitellaan tariffinimikkeeseen, josta kannetaan valmisteveroa. Smoothieiden luokittelun osalta KHO katsoi, että tuotteet on luokiteltava virvoitusjuomaverolliseen nimikkeeseen 2202. Ratkaisevaa luokittelussa oli se, että KHO:n mukaan kyse on nestemäisestä, pillillä nautittavasta tuotteesta eikä nimikkeen 2008 hedelmäsurvoksesta, jota ei voida nauttia juomalla. Yhtiön tapauksessa riittävän nestemäinen koostumus saavutetaan KHO:n mukaan lisäämällä tuotteeseen jääpaloja sekä tarvittaessa hedelmistä tai marjoista puristettua mehua, jogurttia tai kookosmaitoa.
 

Keitä virvoitusjuomaverovelvollisuus koskettaa?

Ratkaisu vahvistaa, että virvoitusjuomaverovelvollisuus kohdistuu lähtökohtaisesti kaikkiin valmisteverollisten tuotteiden valmistajiin myös silloin, kun tuotteet valmistetaan välittömästi kulutettaviksi. Tällaisia toimijoita voisivat smoothiebaarien lisäksi olla esimerkiksi kahvilat, mehubaarit ja tuoremehunpuristuspisteet. Virvoitusjuomaverolain mukaan verovelvollisuus ei koske oikeudellisesti ja taloudellisesti muista saman toimialan valmistajista riippumatonta valmistajaa, jonka kalenterivuoden aikana kulutukseen luovuttamien tuotteiden määrä on enintään 70 000 litraa valmista juotavaa virvoitusjuomaa. Vaikka sinänsä virvoitusjuomaverollisen tuotteen kalenterivuosittainen valmistusmäärä alittaisi 70 000 litraa, eikä verovelvollisuutta siitä syystä syntyisi, valmistajan on joka tapauksessa rekisteröidyttävä Verohallintoon valmisteverollisen tuotteen pientuottajaksi ja annettava vuosittainen pientuottajailmoitus. Tämä menettely vaaditaan siksi, että pientuottajan verovapaus katsotaan valtiontueksi, jota koskevat tietyt seurantavelvoitteet.  
 

Liittyykö ratkaisuun tulkinnanvaraisuutta?

Mahdollista virvoitusjuomaverovelvollisuutta pohdittaessa olennaisinta on valmistettavan tuotteen luokittelu tullitariffinimikkeistöön, sillä verotus perustuu tariffinimikkeisiin. Yleisesti voidaan todeta, että mm. mehut, vedet ja käymisteitse valmistetut juomat ovat laajasti virvoitusjuomaverotuksen piirissä. Huomionarvoista on lisäksi, että KHO:n ratkaisu ei määrittele tarkemmin, milloin tuote on riittävän nestemäinen ollakseen esim. nimikkeen 2202 juoma, eli tältä osin tulkinnanvaraisuutta voi vielä esiintyä.