Overzicht maatregelen schenk- en erfbelasting

Overzicht maatregelen schenk- en erfbelasting

Terug naar overzicht Belastingplan

English version

Aanscherping bedrijfsopvolgingsregeling

Het CPB concludeerde reeds vorig jaar dat de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting en de doorschuifregeling voor in de inkomstenbelasting weliswaar doeltreffend zijn, maar op onderdelen niet doelmatig. En dat niet alle onderdelen van deze regelingen bijdragen aan de gewenste continuïteit van ondernemingen. Gelet op deze uitkomsten wil het kabinet de doelmatigheid en uitvoerbaarheid van de BOR en de DSR verbeteren en knelpunten wegnemen. Daartoe worden in het wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 de volgende maatregelen voorgesteld:

1. Aan derden verhuurde onroerende zaken en daaraan toerekenbare schulden kwalificeren vanaf 2024 voor toepassing van de BOR en de doorschuifregeling voor ab-aandelen in de inkomstenbelasting (DSR ab) standaard als beleggingsvermogen. Om te bepalen of sprake is van verhuur wordt zowel gekeken naar het feitelijk gebruik van de onroerende zaak als naar het oogmerk van de belastingplichtige.
   
2. Vanaf 2025 bedraagt de vrijstelling in de BOR 100% van de going concern-waarde van de onderneming tot € 1.5 miljoen (2023: circa € 1,2 miljoen), en 75% (2023: 83%) over het meerdere aan ondernemingsvermogen.
3. De doelmatigheidsmarge van 5% voor beleggingsvermogen wordt afgeschaft, omdat deze volgens de wetgever niet bijdraagt aan het voorkomen van discussies over de kwalificatie van vermogensbestanddelen. Voor de BOR gaat deze wetswijziging per 1 januari 2025 in. De inwerkingtredingsdatum voor de DSR ab wordt bij Koninklijk Besluit bepaald.
4. Bedrijfsmiddelen met een waarde in het economische verkeer van ten minste € 100.000 die meer dan bijkomstig (>10%) voor andere dan zakelijke doeleinden worden gebruikt, kwalificeren vanaf 2025 alleen voor de BOR en de DSR ab voor zover zij daadwerkelijk binnen de onderneming worden gebruikt.
   
5. De dienstbetrekkingseis van 36 maanden voor toepassing van de DSR ab komt per 1 januari 2025 te vervallen, omdat deze niet effectief is gebleken. Daar staat tegenover dat vanaf 2025 een minimumleeftijd van 21 jaar gaat gelden voor de verkrijger wil deze de BOR of de DSR ab kunnen toepassen.

Het kabinet had voorgesteld om de vrijstelling van ondernemingsvermogen in de BOR te beperken tot 100% van de going concern-waarde van de onderneming tot € 1,5 miljoen en tot 70% over het meerdere. Laatstgenoemd percentage is echter door de Tweede Kamer bij amendement verhoogd tot 75%. Ook de zogenoemde verwateringsregeling wordt versoepeld, in die zin dat het minimaal vereiste indirecte belang van 0,5% voor toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling (DSR ab) per 1 januari 2025 komt te vervallen. Deze maatregelen worden gedekt door een verlaging van de vrijstelling voor groene beleggingen in box 3 tot € 30.000 per belastingplichtige (of € 60.000 voor fiscale partners).

Verder zijn maatregelen aangekondigd om de toegang tot de BOR en de DSR ab te beperken tot reguliere aandelen die een belang van ten minste 5% in het gestorte kapitaal vertegenwoordigen, om de bezits- en voortzettingseis te versoepelen en om bepaalde constructies te bestrijden. Bij dat laatste denkt de wetgever aan het omzetten van beleggingsvermogen in ondernemingsvermogen met als doel om de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten te kunnen claimen (‘rollatorinvesteringen’) en aan constructies waarbij meerdere keren van deze faciliteiten gebruikgemaakt wordt. Omdat uitwerking van die maatregelen meer tijd kost, zullen zij in het Belastingplan 2025 worden opgenomen en dan per 1 januari 2026 in werking treden.