移轉訂價查核新風向

【2021／09／15，台北訊】觀察台灣稅務機關近幾年移轉訂價案件之選案趨勢，發現移轉訂價查核工作開始加大採用數據比對方式進行專案選案調查模式。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張宗銘今（15）提醒，由近五年移轉訂價專案審查之查核案件樣態分析，台灣稅務機關對於移轉訂價專案審查之審查模式已開始轉變，可分為「數位查核、細項查核、二次查核」三大面向，為解決未來稅務機關查核時的不確定性，建議企業的內部交易應儘量提早備妥相應或佐證文據，以期有效降低集團移轉訂價風險。

一、數位查核，藉大數據的分析判斷移轉訂價專案審查

運用數位化查核已經是稅務機關的選案工具，在年度查核選案開始前，稅務機關會設定好移轉訂價審查案件標準，特別是跨年度的財務變化狀況警示，例如：獲利狀況不佳或波動大、集團利潤配置失衡、與境外公司受控交易比重高等。經過大數據的分析，透過電腦系統化選出查核標的後，稅務機關再進一步判斷與決定移轉訂價專案審查案件。

二、及早備妥交易細節與報表的拆分以利細項查核

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理周宗慶指出，移轉訂價專案審查案件被要求交易個別測試已經是稀鬆平常，因此，企業皆需要花費很多時間逐一釐清交易細節與報表的拆分；然而，就近期的查核狀況，企業未來面對查核環境將更加嚴峻。例如：企業有多種類型的移轉訂價交易時，會主張關聯性或連續性而選擇進行合併測試合理性。近期已有查核個案，因進貨與銷貨之關係企業不同或同一交易對象執行功能複雜，而可能無法維持合併測試，進而被要求拆分為個別交易進行驗證。另外，無形資產、資金借貸及背書保證受控交易之審查與調整，將是未來企業不可輕忽的稅務查核新挑戰。

三、審查質量是關鍵！留意二次查核趨勢

此外，二次查核的趨勢也是企業要特別留意的，目前已經發現查核模式由擴大選案的方式，轉向重視審查質量的模式；另外，稅務機關亦將定期追蹤過去已被專案審查之案件，若符合相關選案標準而再度成為查核目標。透過近期相關統計資料，目前已有不少案件係屬於二次查核之性質，甚至有少數係多次查核之案例。未來搭配國別報告、集團主檔報告或集團年報，稅務機關將可掌握更多稅務訊息後，後續查核可能會是一個新趨勢。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理周宗慶指出，鑒於全球稅務環境逐漸透明，為因應此變化，企業在營運流程的規畫上考量更多，導致關係人交易日趨多元與複雜，企業相關的涉稅風險也越來越受到關注。因此，為了解決未來面對稅務機關查核時的不確定性，建議企業的內部交易應儘量事先準備相應或佐證文據，例如：內部移轉訂價政策文件及合約、功能執行與風險承擔之數量化分析，如運用資訊系統編製拆分報表及即時掌握集團利潤配置情況等，才可有效降低集團移轉訂價風險。