BEPS國際動態

行動計畫13：澳洲稅務局頒布移轉訂價法規優先適用規範

延續本專區2019年2月號之報導，澳洲稅務局(Australian Taxation Office, ATO)於2019年7月3日發布該年第10次稅務決議(Taxation Determination 2019/10)，內容旨在討論所得稅評估法(Income Tax Assessment Act, ITAA) 974號法案與該國移轉訂價法規之法源815-B號法案的優先適用問題。

ITAA 974號法案的內容旨在規範金融工具收益在稅務上的認列方式究竟應屬債務利息或權益利息(即股利)，而ATO認為上述歸屬方式應該以常規交易原則為基礎，而非單純採用實際交易情況而定，故而主張在存有移轉訂價利益的情況，移轉訂價法規應優先於ITAA 974號法案。

舉例而言，若某筆交易在適用974號法案下，依據實際交易情形被歸類為權益利息(股利)，但在考量常規交易情形的情況下，則會被改判定為債務利息，則依據本次決議，該交易將會在先考量常規交易情形下之結果後，再適用974號法規之後續規範。在本次決議中，ATO列舉了三種情境以協助納稅人瞭解官方對於常規交易情形的各種判斷方式，茲如下說明：

案例一

A公司本年度有一筆境外或有利潤貸款，其孳息在974號法案下原先被認定為權益利息而適用免稅，但主管機關在考量常規交易情形下，將其改判為債務利息，導致該交易所產生之利息必須被納入應稅所得，由於上述結果將讓稅局對A公司產生移轉訂價利益進而課稅，故此處將會優先採用常規交易情形下得出的結果。

案例二

本案例中涉及一筆境內公司間具有可支配利益(discretionary interest)的貸款，該筆交易的利息原先在974號法案下亦被認定為權益利息，然而主管機關認為在常規交易情形下，該類交易係非可支配利益之性質，因而將其視為債務利息。

值得留意的是，上述案例在最初發布的稅務決議中係假設境內借款方將對境外關係企業借貸的資金供其海外常設機構使用，然而在這樣的情況下不會產生利息及所得稅扣繳的情形。官方後來在修訂版本中刪除前述並將該交易侷限於澳洲借款方在澳洲使用而為借貸交易。若此，本案例中外國貸款方在常規交易情形下係享有移轉訂價利益，而815-B號法案將會取代974號法案。

案例三

此處講述了一起澳洲公司和海外企業的零息貸款，儘管在沒有產生利息的情況下，相關孳息原先仍在實務考量下初步被認定為債務利息，然而在常規交易情形下被主管機關歸類為出資行為，但值得留意的是，因為在該交易當中澳洲公司並沒有產生任何移轉訂價利益，使得該案最終還是維持原先債務利息的判決。

觀察與解析

本次稅務決議中，主管機關提供了各式案例供納稅人參考，然而官方亦有強調上述案例的判決結果不能作為判例沿用至其他相似案件。因此，納稅人未來在籌劃集團關係人間的跨境資金安排時，若發現實務判斷結果與815-B號法案下的常規交易結果有異時，仍應主動向專業機構或是主管機關進行確認，以杜絕集團未來在稅務遵循上的潛在風險。

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資料來源：【Deloitte - Global Transfer Pricing | August 2019 - Arm's Length Standard: “ATO rules that transfer pricing provisions override debt-equity rules”】。

行動計畫13：比利時財政部發布國別報告修訂程序指南

比利時財政部(Belgium ’s Federal Public Service for Finance, FPS Finance)於2019年7月30日發布當地國別報告修訂程序指南，以降低納稅人未來在稅務遵循上的成本。

依據現行移轉訂價法規，跨國集團合併營收達到國別報告門檻時，每年須指定一當地集團成員實體負責提交國別報告文據，上述文據將成為集團在其關聯稅收轄區的重要納稅依據。因此，為了保持國別報告揭露資訊之正確性，必須確保任何錯誤均能得到及時的修訂，以比利時為例，納稅人若欲修訂其國別報告資訊，則須透過官方設立的MyMinFin平台進行申請。

本次指南中除了為納稅人釐清國別報告修訂的重要性及常見問題類型外，也提供了產生修訂格式(XML檔)的範本，以期有效解決納稅人面對國別報告修訂時的申報問題。

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資料來源：【Deloitte - Global Transfer Pricing | August 2019 - Arm's Length Standard: “Belgian Ministry of Finance publishes guidance on CbC reporting correction procedures”】。