BEPS國際動態

行動計畫13：財政部預告無形資產移轉訂價新規即將上路

財政部於2020年8月預告《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則修正案》(以下簡稱「修正案」)，預計2020年底前正式上路。本次修正案重頭戲為「無形資產」，主要有「無形資產之定義、按經濟實質及風險配置檢視利潤分配及收益法之運用」三大變革；另外，短漏報之處理要件與外部可比較未受控交易適用條件亦有調整。

集團企業若有較多無形資產，且於集團內移轉或使用，或持續提供專利或技術給關係企業使用，須特別留意新規，並檢視個別關係企業DEMPE[1]功能與風險配置，是否符合集團利潤配置情況，無形資產移轉訂價將使目前「使用者付費」的概念在未來加上「使用者分潤」之概念。

本次修正案銜接國際間反避稅趨勢，依照國際經合組織(OECD)稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)行動計畫8 - 10成果報告及移轉訂價指引進行修訂。無形資產就像一隻「看不見的手」，但卻對現代經濟發展扮演關鍵角色，掌握集團企業的經濟命脈，本次三大變革重點如下：

一、調整無形資產的定義

「無形資產」是有形資產外可被擁有或控制使用於商業活動，且非關係人間運用或移轉該項資產，將獲得相對報酬之專利權、商標權等具有財產價值之權利。修正案的定義，已超脫一般財務會計所定義的範圍，舉凡「客戶資料、行銷網路及專門知識」等，皆被認定為無形資產，因此影響性相當廣泛。

二、按經濟實質及風險配置檢視利潤分配

企業進行移轉訂價分析時，應以受控交易之實質經濟事實關係，以及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據；評估無形資產利潤分配時，應就無形資產之DEMPE活動、使用之資產、承擔之風險之貢獻程度而定。若受控交易參與人僅提供資金，但未實際控制相關風險，則其僅能獲得無風險報酬。

三、新增「收益法」為評價方式

修正案將「收益法」新增為分析移轉訂價無形資產常規交易方法之一。收益法即是按照無形資產，估計未來產生之現金流量折現後計算無形資產價值；修正案中明訂，須按會計研究發展基金會之評價準則公報第七號－「無形資產之評價」規定之收益法，並參照該公報而規定評估評價方法適用性應考量之相關假設條件。

最後，修正案新增收益法為常規交易方法之一，未來若受控交易中有涉及無形資產，傳統常用的可比較利潤法可能不再是萬靈丹，包含收益法在內的其他方法，皆需要被逐一檢視，而決定最適之常規交易方法。此外，無形資產移轉訂價分析除了財會面及稅務面外，集團企業未來亦須擴及法務與評價等面向，建議可透過資訊系統之建置，進行即時並有效之稅務風險管理。

[1] DEMPE係指無形資產之發展(Development)、價值提升(Enhancement)、維護(Maintenance)、保護(Protection)及開發利用(Exploitation)。

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資料來源：參考【勤業眾信聯合會計師事務所：《稅務快遞》無形資產移轉訂價新規重磅登場】。

行動計畫9：澳洲頒布資本弱化測試指導原則

澳洲國稅局(Australian Taxation Office, ATO)於2020年8月12日發布了TR 2020/4及PCG 2020/7二篇獨立交易債務測試(Arm's length debt test, ALDT) 指導原則。此次的指導原則分別係針對2019年發布的TR 2019/D2及PCG 2019/D3法規草案進行的最終修訂。

TR 2020/4

此次法案內容幾乎與草案時期相同，因此內容同樣聚焦在闡明ATO在資本弱化議題中尚存的部分爭議之立場，其中包括明確區分ALDT及當地移轉訂價法規間對於資本弱化的不同要求。

PCG 2020/7

在PCG 2019/D3中，ATO便提出了關於納稅人須提供可信的分析及證據以佐證其ALDT結果，在此次法案中，ATO進一步揭示了ATO目前認為合適的分析方法供納稅人參考。

此外，本次法案亦針對過去草案時期提出的風險分級制度提出了更精細的分類方式。

觀察與解析

自從去年ATO頒布ALDT相關草案以來，已逐漸有納稅人轉向採用ALDT作為自我評估的方法，並且隨著本次二篇指導原則的頒布深化了ALDT合規性測試的概念並且提供了更明確的分析及佐證要求，也再次表明了ATO對於推行相關法案的決心，我們建議已經採用ALDT的納稅人可根據本次指導原則評估其當前適用的ALDT方法，並考慮其在未來新的風險評估框架下的定位。目前採用其他資本弱化測試方法的納稅人，也不妨嘗試確認採用ALDT的方法下能否取得更理想的結果。本次法案的完整內容可詳「TR 2020/4」及「PCG 2020/7」，未來Deloitte亦將持續追蹤相關後續動態，並即時為納稅人提供相關資訊。

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資料來源：【Deloitte: Tax@hand “Guidance issued on thin capitalization arm's length debt test”】。