美國共和黨稅改草案最新動態解析

【2017／11／03，台北訊】稅改計畫為美國政府的首要任務，眾議院共和黨議員提出眾所期待的減稅與就業法案，國會若於今年底前通過草案，修正案便將於2018年生效。勤業眾信聯合會計師事務所分析，稅改草案雖和九月份川普政府提出的稅改計畫框架有差異，但仍強調美國製造與美國優先的精神。新草案不僅提出許多施行細則，更列出每項稅改措施對財政的預估影響，以及稅收減少所需的配套措施。

勤業眾信稅務部國際稅務江育維副總經理指出，此次共和黨稅改草案不同之處，在於除了先前提出將七個所得級距縮為12%、25%以及35%三個稅率，但仍保留現行稅法下的最高稅率39.6%，相當於維持對富人課稅。此外，共和黨最新草案也廢除大部分列舉扣除項目，並保留以及修改房屋貸款利息扣除額以及捐贈扣除額。

在遺產稅的部分，江育維表示，將維持目前每年按指數調整的免稅額，並於六年內逐步廢除，比原先預計的時間長。世代間跳躍性轉移資產稅也將於2023年廢除，但繼承人仍可於移轉時將財產的成本調升至當日時價，以降低未來出售時所產生的資本利得稅。

江育維表示，企業方面則與九月份提出的稅改計畫相同，由原先的最高稅率35%，一律調降為20%；小型家族企業，例如獨資、合夥和S型公司，則一律適用25%的稅率。此外，如同先前公布的計畫框架，在五年的期間內購入之資產，可選擇資本化或費用化，而自第六年則回歸原本資本化的規定。

另一方面，九月份稅改計畫僅提出會對公司可減除的利息費用實施上限，而此次共和黨計畫提出更多細節，包括超過公司調整後的總收入（Adjusted gross income）30%的部分將不予當年減除，但可於未來五年減除。此外，江育維表示，此草案也修改淨營業虧損的相關規定，廢除現行稅法可以抵減前一年利潤的規定，並規定僅能於課稅所得90%的範圍內盈虧互抵。

不過，勤業眾信聯合會計師事務所國際稅務及併購交易負責人張豐淦會計師提醒，雖然企業所得稅將改為屬地主義，個人方面似仍將維持屬人主義，針對全球來源所得課稅，所以在台灣的雙重國籍的個人需要注意美國稅的申報。另一方面，若台灣與美國的稅改草案皆通過，則公司稅率將趨於一致，皆為20%。然而，對於赴美投資的台商企業而言，當美國子公司分派盈餘予台灣母公司時，仍會被美國政府扣繳30%的稅款。因此，張豐淦會計師指出，此次稅改修正案，似乎也正是完成台美租稅協定的極好契機。

此外，張豐淦補充，在共和黨最新稅改計畫下，美國公司股東所收到的海外股利將完全免稅，並不再適用外國可扣抵稅額，目的是希望提升美國企業競爭力，並鼓勵企業將海外盈餘匯回美國。另一方面，稅改法案通過前便已於海外累積並未匯回美國的盈餘，則需由股東按照持股比例納入所得課稅，並可選擇於未來八年分期繳納。海外盈餘若為現金或約當現金，稅率為12%；若以其他形式存在，稅率則為5%。