金融業營業稅之本業、專屬本業及非專屬本業收入探討

為健全我國財政，政府遂恢復銀行業及保險業經營銀行、保險專屬本業銷售額之適用營業稅稅率5%，並發布「銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法」用以界定何謂「本業」，及何謂「專屬本業」。由於金融業跨業經營現象普遍，在判定本業、專屬本業及非專屬本業時，在界定上頗有疑義。

茲針對下列議題進一步探討稅務機關之認定：

1、有價證券借貸交易中出借人向借券人收取之借券費用

依據財政部99.6.11台財稅字第09900184820號函，該費用係屬出借人銷售勞務行為所收取之代價，應繳納營業稅；惟，若係將海外有價證券出借與境外借券人時，當境內出借人屬加值型營業稅之營業人時，適用零稅率；屬非加值型營業稅者，則按非專屬本業銷售額繳納5%之營業稅。

然而，同一情況下，加值型營業人可採用零稅率，非加值型營業人卻要採用5%，是否公平？值得探討。

2、銀行協助銷售保單而向保經或保代公司收取之服務費

銀行業於考量營業稅之節稅效果，多擬整併自家集團之保經或保代公司以成為銀行之一部門，並向保險局申請核准兼營保經或保代業務，完成後即可就保經或保代銷售保單收入適用2%之營業稅。惟，不論是銀行協助銷售保險或保經保代協助銷售，服務本質相同，稅率不同是否合理，值得探討。

3、銀行收取與信用卡相關之各項費用

信用卡業務機構有辦理信用卡帳戶結餘代償業務所收取之「設立費」及「帳戶管理費」，如係以利率表彰，屬利息收入性質者，核屬銀行業經營本業收入，依2%稅率（103.7.1修法以後為5%）計徵營業稅，如係屬手續費收入性質者，則屬銀行業經營非專屬本業收入，應依5%稅率計徵營業稅。惟，目前信用卡發行業務已為銀行之核心業務，是否有主張適用本業稅率之空間，頗值得深究。