Insight
Koncerninterne aktiviteter skal anses som liberale erhverv
For lidt betalt elafgift i koncernselskaber i 2021 og 2022
Landsskatteretten har truffet afgørelse om, at et koncernselskabs leverance af koncerninterne ydelser til øvrige koncernforbundne selskaber er omfattet af begrebet ”liberalt erhverv”. Koncernselskabet har som følge af afgørelsen en begrænset adgang til godtgørelse af elafgift.
6. februar 2024
I en ny sag vedrørende godtgørelse af elafgift har Landsskatteretten fastslået, at et koncernselskab, som udfører koncernadministrationsaktiviteter til koncernens øvrige selskaber, anses for at være omfattet af begrebet ”liberalt erhverv” i bilag 1 til den dagældende elafgiftslov.
Koncernselskabet i sagen opererer efter en koncernstruktur, hvor en betydelig del af de administrative funktioner og ansættelsesforhold er allokeret til et administrationsselskab, hvorfra der udføres koncerninterne aktiviteter. De omhandlede koncerninterne aktiviteter er blandt andet knyttet til afdelingerne Økonomistyring, Kundecenter, Backoffice, Indkøb, HR og Løn, Business Manager, Jura og Koncernkvalitet.
Landsskatteretten konkluderer, at de koncerninterne aktiviteter, der leveres til de øvrige koncernselskaber, hovedsageligt består i afsætning af service- og tjenesteydelser, hvorfor koncernselskabet skal betragtes som en bilagsvirksomhed efter bilag 1 til den dagældende elafgiftslov.
Afgørelsens betydning
Godtgørelse af elafgift
Konkret betyder afgørelsen, at visse virksomheder kan have opnået for meget i godtgørelse af elafgift. Dette skyldes, at ethvert koncernselskab, der leverer koncerninterne ydelser til andre koncernforbundne selskaber, vil blive betragtet som en bilagsvirksomhed. Disse selskaber vil have en begrænset adgang til godtgørelse af elafgift, da bilagsvirksomheder kun er berettigede til godtgørelse af elafgift på forbrug relateret til komfortformål som rumvarme, køling osv., der sædvanligvis udgør et betydeligt lavere elforbrug sammenlignet med elforbruget til procesformål som belysning og drift af it-udstyr.
Det bemærkes imidlertid, at alene visse traditionelle koncerninterne aktiviteter er omfattet af begrænsningen. De øvrige aktiviteter vil således være omfattet af den almindelige godtgørelsesadgang. I et sådant tilfælde skal der ved godtgørelse af elafgift indregnes en fordelingsprocent, der fastsættes ud fra en omsætningsfordeling.
Relevante afgiftsperioder
Afgørelsen har kun betydning for perioden 2021 og 2022, idet særreglen for liberale erhverv blev ophævet pr. 1. januar 2023.
Vores bemærkninger
Det er vores opfattelse, at Landsskatterettens afgørelse ændrer den hidtidige praksis på området. Derfor forventer vi, at skattemyndighederne vil rette særlig opmærksomhed mod dette område.
Vi anbefaler, at virksomheder med en lignende koncernstruktur som beskrevet ovenfor allerede nu indleder en dialog med os for at opnå en nærmere indsigt i, hvordan afgørelsen kan påvirke jeres virksomhed.
