《稅務篇》2019年不可不知國內稅務新法規

國內稅務部分，2018年國內稅務法規變動較鉅，許多變革陸續適用於2018及2019年度。以下謹彙總2019年不可不知國內稅務新法規如下：

一、 全民稅改 - 所得稅法部分條文修正案施行後，2019年5月申報營利事業所得稅及個人綜合所得稅時應注意適用新制規定

　　2018年度最受矚目之國內租稅大變革非「全民稅改」莫屬，相關修正條文已於2018年1月18日經立法院三讀通過，並於2018年2月7日經總統公布自2018年1月1日開始實施。因大多數規定適用於2018年度，而2019年5月為新制規定生效後之首次申報，謹再提醒其重要內容如下：

單位：新台幣元

二、 財政部已發布外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅相關規定

　　財政部於2018年1月2日發佈台財稅字第10604704390號令，核釋外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定，謹彙整規定如下表：

三、 財政部核釋營利事業列報商譽之認定原則及證明文件

　　營利事業申報商譽攤銷費用遭稅務機關調整剔除之稅務爭訟紛擾已久，財政部發佈107年3月30日台財稅字第10604699410號令規範不得認列商譽情形(如無合理商業目的，藉企業併購法律形式之虛偽安排製造商譽，不當規避或減少納稅義務；未提供併購成本之證明文件、所取得可辨認有形資產及無形資產之評價資料)。暨說明應提示之證明文件，包含併購之合理商業目的、併購成本及可辨認淨資產公允價值之證明文件(並填附「商譽核認檢核表」)。謹提醒，依上開規定備妥相關文件後，依目前查核實務仍需與稅務機關進行協商可認列之商譽攤銷費用金額。

四、 員工獎酬股票緩課新制

　　產業創新條例第19條之1「員工獎酬股票緩課」第二次修正案於2018年5月29日經立法院三讀通過並於6月20日經總統公佈。該法案自增訂後經兩次修正，重點如下：

1.   修正式緩課為修法亮點：

　　調整緩課所得之計算方式：「以員工當初取得股票之時價或嗣後實際轉讓時之價格，按兩者孰低之價格計算員工所得課稅。」，以回應各界對於前次修法雖放寬緩課時點至實際轉讓時，但所得卻採「全部轉讓價格減除認股價格」計算之詬病。

2.   適用重點：

　　若欲適用前述「按兩者孰低之價格計算員工所得課稅」之規定，則員工應持有股票且繼續在公司服務2年以上，但若員工於公司所屬集團內輪調，其在子公司之服務年資亦可合併累計。

五、 財政部陸續完善CFC及PEM相關規範，惟施行日期仍待行政院訂定

　　所得稅法第43條之3受控外國企業(CFC)及43條之4實際管理處所(PEM)法案餘2016年立法後，財政部於2017年陸續發佈實際管理處所適用辦法、營利事業認列受控外國企業所得適用辦法及個人計算受控外國企業所得適用辦法。於2018年度財政部陸續發佈以下有關CFC及PEM之規範：

1.   台財稅字第10700521981號令核釋，適用PEM規定之公司計算未分配盈餘加徵營利事業所得稅時，其「本期稅後淨利」應依我國之商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之，而其「減除項目」亦以與我國公司法或相關法律性質相同者為限，且次一年度之虧損須經我國會計師查核簽證。

2.   台財稅字第10700521980號令核釋，適用PEM規定之公司如遇有解散、廢止、合併、轉讓、經稽徵機關核准或核定不適用所得稅法第43條之4規定時，應於45日內辦理當期決算申報，並於10日內辦理扣繳憑單申報以及股利憑單申報。而前開申報之時限，以稽徵機關核准註銷登記文書發文日之次日或廢止登記函送達日之次日起算。

3.   台財稅字第10704584780號令訂定「實際管理處所審查及登記作業要點」，使稽徵機關依所得稅法第43條之4及實際管理處所適用辦法規定，認定依外國法律設立之營利事業實際管理處所在我國境內之案件有一致性審查原則，及規範該等營利事業辦理登記之程序。

　　綜上，CFC及PEM施行三項前提已完成兩項(完善CFC及PEM相關規範、國際間執行稅務用途金融帳戶資訊自動交換之執行情形)，僅剩兩岸租稅協議生效尚未成就，未來CFC及PEM是否與兩岸租稅協議生效脫鉤而先行施行有待觀察。

六、 財政部因應國際新資訊透明標準完善稅務用途資訊交換機制

　　財政部為因應國際新資訊透明標準之要求，於106年6月14日增訂公布稅捐稽徵法第5條之1、第46條之1，嗣分別於同年11月16日及12月7日訂定發布「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法(下稱CRS辦法)」及「租稅協定稅務用途資訊交換作業辦法」，完備資訊交換法制架構。有關稅務用途資訊交換執行情形如下：

1.   個案資訊交換(Exchange of Information on Request, EOIR)指依據租稅協定，締約一方主管機關要求締約他方主管機關協助提供特定資訊。財政部實務審理個案資訊交換均秉持審慎嚴謹態度，依循OECD租稅協定範本及註釋、相關法規規定，逐案審查提出及受理締約他方請求資訊交換案件。

2.   自發資訊交換(Spontaneous Exchange of Information, SEOI)，指締約一方主管機關未經請求，主動提供相關資訊予締約他方主管機關。

3.   自動資訊交換(Automatic Exchange of Information, AEOI)，指締約一方(通常為所得來源國)主管機關有系統且定期提供締約他方居住者之各項所得資訊予締約他方主管機關。財政部規劃自動交換之資訊包括：

• 國別報告資訊：依據BEPS行動計畫13「移轉訂價文據及國別報告」建議導入移轉訂價三層文據架構，「國別報告(Country-by-CountryReport)」相關規定適用於106年度起營利事業所得稅結算申報案件，預計於108年6月與締約他方進行首次自動交換。
• 金融帳戶資訊：依據CRS辦法規定，申報金融機構應於108年12月31日前完成高資產帳戶審查程序；於109年6月向稅捐稽徵機關申報，預計於109年9月與締約他方進行首次自動交換。

七、 財政部針對小規模營業人發布行動支付租稅優惠措施，符合適用條件之小規模營業人，自申請核准當季至109年12月31日止，由稽徵機關按1%稅率查定課徵營業稅，免用統一發票

　　為加速行動支付普及化，達成行政院2025年我國行動支付比率達90%目標，財政部發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用行動支付裝置付款。其適用條件、內容及申請期間摘述如下：(一)適用條件：經營實體商店之小規模營業人，接受消費者使用智慧型行動載具付款，並委託行動支付業者申請適用本租稅優惠，且同意行動支付業者提供銷售額資料與稽徵機關查定銷售額及營業稅額。(二)租稅優惠內容：符合適用條件之小規模營業人，自申請核准當季至109年12月31日止，由稽徵機關按1%稅率查定課徵營業稅，免用統一發票(不受使用統一發票標準限制)。(三)申請期間：107年1月12日至109年12月31日。