BEPS國際動態

行動計畫13 烏拉圭發布國別報告實施規範

烏拉圭稅務局於2019年1月4日宣布國別報告(Country-by-Country Report, CbCR)及通知之提交期限，此次公告之2019年第94號(94 / 2019)決議係2017年1月實行之移轉訂價法規及2018年10月發布的2018年第353號(353 / 018)法令之補充。

此次決議允許烏拉圭稅務局向集團年度合併營收大於7.5億歐元(約260億新台幣)之跨國集團成員提交自2017年1月1日開始之會計年度之國別報告。然而，跨國集團最終母公司已提交國別報告予跟烏拉圭已簽署主管機關協議(Competent Authority Arrangement)之國家者，其烏拉圭當地子公司得豁免提交義務。

同時，對於國別報告(CbCR Notification)通知之具體內容，該決議提出了以下三點：

• 負責提交國別報告之集團成員的名稱及所屬稅收管轄區
• 集團最終母公司之名稱及所屬稅收管轄區
• 位於烏拉圭當地之集團成員名單

此外，本次決議允許烏拉圭稅務局得以不論集團營運規模，要求跨國集團成員提交集團主檔報告(Master File)。

提交規範

此次決議明定國別報告通知須在會計年度中透過稅務局指定之網站進行提交，並且無論該年度之通知內容是否有異動，皆需每年按時提交。惟會計年度結束於2017年12月31日至2019年2月28日間者，國別報告通知提交期限為2019年3月31日。

而國別報告及集團主檔報告之提交期限，根據2018年第353號法令原則上應於會計年度結束後之12個月內提交，惟仍取決於稅務局後續發布之規定。此次決議宣布會計年度結束日在2017年12月31日至2018年11月30日間者，基於相關提交規定在2018年12月前尚未實施，故將期限延長至會計年度結束後15個月內，且須以XML檔案格式提交。

最後，本次決議中並未提及集團主檔報告之提交期限及要求，相關內容我們將在各項法令陸續釋出後持續追蹤。

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資料來源：【Deloitte - Transfer Pricing Alerts 2019-001：Uruguay issues resolution on CbC reporting requirements】。

行動計畫14  印度發布預先訂價協議統計年報

印度稅務局(India’s Central Board of Direct Taxes, CBDT)於2018年8月31日發布2017-18年度第二份預先訂價協議(Advance Pricing Agreement, APA)統計年報，內容除了包含2012-13會計年度至2017 - 18會計年度的統計結果，也針對2017 - 18會計年度的進度進行更新。

根據報告顯示，截至2018年3月31日為止，已有985件APA遞送申請。值得留意的是，2017 - 18年度雙邊APA的申請數，從2016 - 17年度的23件增加至53件，成長幅度超過一倍，再加上多達35件由申請單邊APA轉換成申請雙邊APA的案例，充分證實了逐漸以雙邊APA為主的趨勢，此現象主要可能來源於印度自2016年2月開始與美國進行的雙邊APA協商及印度對其租稅協定夥伴的雙邊APA審查方式逐步放寬之影響。

部門分布情形

在歷年的已結案件中，服務部門占比高達67%，緊隨其後的是製造部門的19%，其餘14%則來自以貿易部門為首的其他部門，其中服務部門又以IT產業及銀行業為主，分別占服務部門案件總數的27%及17%。

此外，針對約197件的雙邊APA申請案件，可以觀察到主要是與美國、英國及日本等三個國家簽訂，案件數分別達75、45及25件。

平均結案時間

截至2018年3月31日止，單邊APA的結案時間平均為32個月，雙邊APA則為42個月，但在12個月內結案的案件數有8件，13 ~ 24個月結案的案件則有46件。

採用之移轉訂價方法

報告顯示，當前主要採用的方法為交易淨利潤法(The Transactional Net Margin Method, TNMM)，占了全部案件的74%，在其他國家也可看出類似情形。此外，其他方法諸如利潤分割法(Profit Split Method)及再售價格法(Resale Price Method)也有在印度的申請案件中被採用。

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資料來源：【Deloitte - Arm’s Length Standard October 2018: India issues annual report on APA Program】。