BEPS國際動態

隨著新冠肺炎(COVD-19)疫情對經濟的影響逐漸明朗，2020年日本在移轉訂價法規的執行上也面臨了諸多挑戰，包含如何面對承擔有限風險的個體可能出現虧損之情形、針對2020年營運結果進行常規交易分析時所面臨的實際問題以及疫情對預先訂價協議(Advanced Pricing Agreement, APA)的影響，本文旨在針對上述議題進行逐步的解析。

從APA的角度來講，主管稅務機關為避免疫情擴散而採取的遠距上班對策，直接減少了能實際至辦公室審批資料的人員，也降低了主管稅務機關在審理流程上的效率。即使APA案件的提交及審核皆未因疫情中斷，疫情所帶來的衝擊仍然是顯著的。現階段而言，即便少部分案件的影響可能較小，但仍有許多案件的審查進度已見落後，此現象反應了主管機關正在減少疫情期間內審閱的案件數量。

此外，各地的國稅局在審理APA案件的過程中，開始要求納稅人提具疫情相關的佐證文據，包含分別從數據化(例如：依據正常年度之預測結果與當期實際結果的比較)及非數據化的角度分析疫情對於納稅人產生的影響。

關於移轉訂價專案查核的部分，為了維護資料的機密性，目前審查的資料仍以紙本為主，此現象亦導致了在人員無法正常出入辦公室的情況下，2020年審查進度經歷了數個月的停滯，查核案件的數量亦因此減少。不過如今主管機關已開始恢復審查，並且計畫在未來透過改善選案策略以提高流程執行的效率，此舉與日本當局在2020年藉由組織重整，將國際稅務及移轉訂價之人員整併至單一部門以及新設的戰略規畫團隊中的行動亦相輔相成。

OECD移轉訂價對策指南

OECD於2020年12月18日發布了針對COVID-19疫情制定的移轉訂價對策指南，該對策指南聚焦在可比性分析、疫情所致之虧損及成本費用分攤、政策補助及APA等四大議題。

即便目前尚未發布任何正式的法規指引，然而日本當局已經表態將會遵循該對策指南的方針，針對可比性分析的部分，主管機關強調將會盡可能採用最新期間的資訊(即便期間未滿一年)而非過去發生重大經濟危機的時期(如：全球金融危機)，甚至是採用建立預測模型的方式進行分析。此外，主管機關亦同意將虧損公司納入潛在可比較公司中。

在評估承擔有限風險之子公司是否得重新分攤其虧損時，納稅人須提具完備的分析結果作為佐證文據，然而主管機關表示，若風險控管的功能主要係由母公司進行，則當局將會傾向將虧損部分歸屬於母公司。另外，政府補助雖然將會被視為經濟因素的一部份納入考量，但當局已表示其影響將不會左右集團風險管理及分配的結果。

最後，針對APA的議題，日本當局預期將會以疫情視為協議中的假設條件處理，然而詳細結果仍會依據個別APA當中的協議而有所差異。

觀察與解析

隨著各國迎來COVID-19疫情影響的第二個年頭，位於日本境內的納稅人應及早規畫自身的移轉訂價安排，以避免須要於年底進行大幅度移轉訂價調整的風險。

納稅人若要針對移轉訂價政策進行調整，須結合功能、風險及資產的分布情形進行審慎的評估，一旦發生必須針對移轉訂價政策進行調整的情形時，關係人合約的內容亦必須進行重新檢視以確保調整的內容符合合約中的規範。

此外，即便移轉訂價專案查核的進度目前較為緩慢，然而考慮移轉訂價文據的追溯期間為七年，故受到疫情影響的年度在未來仍舊存在面臨專案查核的風險，加上日本當局預計採用新的查核方法，故未來納稅人應留意移轉訂價查核過程中所帶來的移轉訂價調整風險，我們亦會持續關注後續的立法動態，並為各位提供最新的資訊。

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資料來源：【Deloitte Tax@hand："Key transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic"】。