《中國稅務與商務諮詢》大陸台商境外採購設備應考慮的稅務議題

中國大陸企業自海外進口機器設備，除了應注意完稅價格是否符合海關的審價規定外，尚須留意海外設備供應商可能在中國大陸形成了納稅義務，而設備進口方則需履行代扣繳稅款的義務。

深圳A公司為提高生產效率，自德國進口近二百台自動化設備用以取代現有舊機台，德國設備商B公司於2016年底交運設備後，另安排了工程師至深圳A公司進行設備安裝、調試，並提供了必要的操作訓練。在完成前述交機與投產前的一系列服務後，深圳A公司即對德國B公司支付了約定的設備款。

深圳稅局於2017年中進行稽查，要求A公司針對上述進口設備需依國稅發2010-19號文件之規定，把進口設備總價款拆分為下列兩部分：

a. 設備本身價款；

b. 與設備相關的服務費 (包括設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，以下簡稱「設備服務費」)

經過數次協商，並確認A公司拆分價款之合理性後，稅局要求A公司針對上述設備服務費補扣繳境外設備供應商之企業所得稅。

通常進口設備由買方完納進口環節的關稅與增值稅後，在中國大陸即無其他納稅義務，至於銷售設備之所得則由設備供應商在其居民國申報繳納所得稅。而深圳稅局對A公司作此要求，則是基於設備買賣之特殊性，此種特殊性在於，供應商銷售設備後，一般會協助買方進行設備的安裝、測試、教育訓練或其他附加服務，以確保買方能順利使用該設備用於生產。此部分附加服務通常有其價值，但往往隱含在設備款中，因而讓人忽略了在中國大陸提供勞務的所得稅納稅義務。依據國稅發2010-19號文件第6條規定「非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低於銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。」深圳稅局即據以要求A公司將支付之設備款分拆，針對設備服務費代德國B公司扣繳企業所得稅。

在瞭解上面的案例後，我們建議無論是大陸企業進口設備，或是台灣設備供應商出口設備至中國大陸，都應針對附帶之相關服務多加考量，茲摘列幾個考量點如下：

1. 在設備本身價款之外，設備服務費計收的合理性，以及是否應於合同中單獨列示；
2. 設備進口方若需針對設備服務費代扣繳稅款，境外設備商可能將該稅負成本轉嫁，將提高進口方採購設備之成本；
3. 與供應商新簽訂設備採購合約時，瞭解在大陸扣繳之稅款能否回供應商所在國抵稅，若可以，則應不致增加雙方的稅務負擔；
4. 與供應商簽訂設備採購合約時，透過合理的工作安排，降低設備供應商在中國大陸境內提供勞務之比重（例如，於供應商所在國進行驗收、訓練…等），並完善工作記錄，以合理降低在中國大陸境內之勞務成本；
5. 若進口的是已在產線上成熟運作的設備，進口方自身已能合理滿足新設備的安裝與調試需求，且不需額外的訓練輔導，則是否可以合理降低設備服務費的比重；
6. 若供應商所在國家與中國大陸間存在稅收協定，且供應商派員至大陸從事勞務工作未形成常設機構，則供應商可主張其取得之勞務收入可以回母國徵稅，而不在中國大陸徵稅。

機器設備之價款通常較高，若在大陸企業建廠、擴廠等需要大批量進口的情況下，設備服務費之稅務影響可能相當可觀，因此在採購規劃初期，即應針對與進口設備相關之附加勞務預作考量，並與設備供應商進行事前溝通，避免設備進口後才被稅局要求補扣繳稅款。