兩岸稅法變革煥新 海外金流無所遁形

【2016／09／29，台北訊】今年六月中國大陸頒布《關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（簡稱42號公告），採納了OECD發布的「稅基侵蝕和利潤轉移」（BEPS）第13項行動計劃，將國別報告、主體文檔、本地文檔，涵蓋於企業報稅時應準備的提交資料中，對轉讓定價管理要求更為提升，使得在中國大陸投資的企業將面臨更為嚴峻的合規性要求。同時，台灣立法院也三讀通過所得稅法「受控外國公司（CFC）」和「實際管理處所（PEM）」等反避稅條款，兩岸稅法改革邁入新里程碑。有鑑於此，勤業眾信聯合會計師事務所與德勤中國共同合辦「勤業眾信稅務論壇－兩岸最新稅務議題全解讀」系列活動，日前由新竹場揭開序幕。

勤業眾信總裁郭政弘表示，國際間正吹起一波積極加強監管的風潮，包括管轄權、移轉訂價及反避稅等相關改革，中國大陸從十二五到十三五，同樣將加強監管列為稅制改革的手段之一。據統計，中國大陸在十二五期間，進行了1,203起反避稅調查案，增加2,187億元人民幣稅收；反避稅領域稅收由2011年的239億元人民幣，增長至2015年的610億元人民幣，成長了1.55倍，年均增長26.4%。此外，中國大陸國家稅務總局還特別鼓勵各級稅務機關，應創新反避稅理念及方法，將屬於中國大陸市場創造的利潤留在當地。郭政弘指出，從中國大陸的稽徵力道可看出反避稅決心堅毅，且逐步將BEPS觀念落地，建議台資企業應充分準備、儘早評估，加速研擬配套措施以因應中國大陸稅制變遷。

42號公告衝擊台資企業 實質課稅展現反避稅決心

德勤中國華東區稅務及法律服務主管合夥人郭心潔指出，42號公告和先前最大差異，在於必須繳交揭露跨國企業營運收入狀況、利潤、資產及員工數等詳細的「國別報告」。同時，也明確規定移轉訂價報告須具有主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔的「三層架構」。從42號公告可發現，除了定義類型、時程等明確規範外，也將「實質課稅」原則的精神涵蓋其中。

郭心潔指出，42號公告為中國大陸呼應BEPS反避稅行動的首要方針，為了規避企業藉由稅收協定優惠進行避稅，新的移轉訂價合規，更要求跨國企業資訊揭露程度與透明度。未來，在三層架構下稅務單位可更進一步了解集團移轉訂價策略，並針對不當利潤轉移進行有效查核，因此，企業的海外利潤將無所遁形。

郭心潔建議，台商應該從策略的角度出發，確保中國大陸子公司是否符合規定，也要調整境外公司的架構並進行價值鏈分析及風險評估，並由集團總部模擬編製新式調查文件，以因應新的查核風暴。

德勤中國稅務高級經理王葆春指出，「稅務檢查」是稅收徵管與稅務監督的關鍵。一旦企業被中國大陸稅務機關，列為稅務檢查對象時，原因很可能在於某些指標被稅務機關認定產生異常，受查企業若應對得宜，將對稅務檢查結果產生一定的影響。王葆春指出，面對稅務檢查企業應冷靜並嚴肅以對，充分瞭解被選查的原因、稅務機關的行政程序及可能面臨的結果等，以擬訂最佳的應對策略。
營改增完善供應鏈管理 防範重複徵稅

今年五月開始，增值稅已全面取代營業稅（簡稱營改增），試點產業將全面擴大，範圍包括建築業、房地產業、金融業及生活服務業，不僅簡化過去營業稅與增值稅並行的稅制，也打通增值稅扣抵鏈條、消弭供應鏈中的雙重課稅，及抑止納稅人惡意逃漏稅等問題。勤業眾信稅務部執行副總經理陳文孝指出，原則上，營改增是降稅的政策，但企業需充分了解營改增的有關規定，才能最大程度享受政策利多。

陳文孝表示，過去增值稅和營業稅是兩大交易稅種，分立並行。其中，增值稅的徵稅範圍，主要涵蓋建築業之外、以生產為主的「第二產業」；至於服務為主的「第三產業」則課徵營業稅。然而，這種劃分產業適用不同稅制的作法，凸顯納稅人稅務地位的不公和稅制的不足，也對經濟結構調整產生不利影響。因此，中國大陸自2013年開始逐步推動營改增，將營業稅全面退出中國大陸流轉稅目的歷史舞台中。

究竟營改增後對製造業與服務業會產生何種影響呢？陳文孝指出，由於增值稅採用發票抵扣法，是根據銷售額、按税率計算銷售税額，然後扣除取得商品或勞務所支付增值税款（進項税額），差額部分就是增值應交税額。由於計算方法成功體現依據增值結果計算税額的原則，因此，對製造業最大的影響在於「進項稅額的抵扣」。

陳文孝舉例，企業在五月後購入的新房屋建築，不再需要轉入成本或依據推測的不動產耐用年限抵扣，而是直接依取得日分兩年抵扣，第一年抵扣60%、第二年抵扣比例 為40%，對需進一步擴廠的企業而言是一大利多，預計將擴大有效投資。

營改增後生活服務業將一體適用6%增值稅率，陳文孝指出生活服務業範圍較廣，對小規模納稅人影響不大，但稅率增加的文化體育業，則允許選擇簡易計稅方式繳納增值稅；若無法適用簡易徵收，則必須準確核算增值稅，以降低稅率提高的衝擊。不過，由於增值稅納稅人會積極索取專用發票，以抵扣進項稅，預計將有效暢通價值鏈。陳文孝補充，若能取得增值稅專用發票，員工出差的住宿費也可抵扣，至於提供住宿服務的酒店，若客戶可抵扣進項稅，預期稅負也將會降低；不過交通費、餐飲費、銀行貸款和相關手續費、諮詢費與服務費，則已明確規定不得抵扣。

整體而言，增值稅是一種環環相扣的稅。陳文孝建議，企業必須妥善管理供應鏈上下游，避免不實發票對報稅抵扣產生不利影響，也應及早判斷營運的潛在稅務規劃空間或風險。

海關認證新標準 事前模擬

根據中國大陸海關實施近兩年的「企業信用管理」新辦法，台商企業若涉及進出口貿易、加工貿易與進口設備減免稅等事項，將依據企業信用級別，而有不同的監管要求與核查力度。勤業眾信稅務部會計師徐曉婷指出，根據《中華人民共和國海關稽查條例》的規定，海關有權利對與進出口活動有關的法人進行評估和檢查。

徐曉婷表示，海關除了評估企業進出口信用狀況和風險狀況，也將進一步檢查企業進出口活動的真實性、合法性和規範性。因此，企業管理階層除了自我管理外，更應積極了解海關稽查內容、流程與影響性，進行事前模擬查廠。