《跨國稅務新動向》阿根廷 / 盧森堡 / 英國

【阿根廷】釐清非居住者提供數位服務之營業稅徵收規定

自2018年2月1日起，非居住者數位服務供應商提供數位服務(例如：音樂、影片、網站提供等)並於阿根廷境內使用時，該服務將被納入阿根廷營業稅課徵範圍。阿根廷政府亦於2018年4月24日發布了一項規定，釐清提供此類服務予阿根廷境內客戶之營業稅徵收規定。

有關此項規定之主要內容如下：

• 當非居住者服務供應商提供數位服務予阿根廷客戶(未設籍營業稅登記)時，該客戶將須負責繳納現行規定之21%營業稅。非居住者服務供應商毋須於阿根廷辦理營業稅設籍登記以及申報營業稅，而須由客戶按照稅務機關後續公布之程序，負責繳納該服務相關之營業稅予當地稅務機關。
• 若阿根廷企業為數位服務款項支付之中介機構，則該中介機構須收取並繳納營業稅予稅務機關。
• 稅務機關將公布數位服務供應商之名單並定期更新。中介機構將負責收受及繳納當支付予名單上所列服務供應商時所含之營業稅。
• 當服務之銷售係以外國貨幣計價時，必須依照阿根廷國家銀行(Argentine National Bank)公佈之匯率，轉換為阿根廷比索計算稅額。

此項規定自2018年4月25日起適用。然而，針對中介機構收取及繳納營業稅之情況，則將於主管機關公布數位服務供應商之名單後始適用。

【盧森堡】稅務機關檢視企業與歐盟稅務不合作國家名單之交易

2018年5月8日，盧森堡直接稅稅務機關(direct tax authority)發布了一份公告(僅提供法文版本)，該公告列出盧森堡針對歐盟稅務不合作國家名單(EU list of non-cooperative jurisdictions，以下簡稱「不合作名單」)將採取之「防禦措施(defensive measures)」。針對盧森堡公司與不合作名單稅務管轄區關係企業之交易，盧森堡稅務機關將仔細檢視此類交易，意即稅務機關將加大監控力道在此類交易中。盧森堡公司將自2018會計年度起適用此項公告，同時亦須於其公司稅務申報書中申報相關交易。

歐盟稅務不合作國家名單係為歐盟對外稅務政策之副產品，歐盟對外稅務政策旨在經由租稅透明、公平稅制及執行反稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)措施，促進國際稅務合作監管。在2017年12月，歐盟理事會(Council of the European Union)發佈針對歐盟關切之稅務策略未採取有效措施之稅務管轄區名單，並進一步於2018年3月16日更新該名單。目前該名單包括下列九個稅務管轄區：美屬薩摩亞、巴哈馬、關島、納米比亞、帛琉、聖克里斯多福及尼維斯、薩摩亞、千里達及多巴哥以及美屬維京群島。

根據此公告，稅務機關將要求盧森堡公司於公司稅務申報書中列出與其位在不合作名單國家之關係企業所進行之所有交易。稅務申報須依據該盧森堡公司於其會計年度截止日時所適用之不合作名單。此項新增申報要求將首次適用於2019年申報2018會計年度之公司稅務申報書。

此外，作為稅務申報審查及後續調查的一部分，盧森堡稅務機關可要求納稅義務人提示相關交易之詳細資訊，包括交易總金額，收入及費用報表以及與不合作名單國家之關係企業債權與債務等說明資料。

【英國】法庭裁決電子報紙無法適用營業稅零稅率

當1973年報紙開始適用營業稅零稅率時，並沒有人預測到未來他們可以用iPad來看報紙，究竟電子報紙是否應該像傳統紙本報紙一樣適用零稅率呢？

在News Corp UK & Ireland Ltd乙案，英國第一級法庭(First-tier Tribunal)認為泰晤士報(The Times)發行之電子報紙與紙本報紙實質上相同，兩者刊載相同文章、相同廣告，且皆在特定時間發行。從讀者角度觀之，他們認為電子報紙與紙本報紙除了形式不同以外，其餘方面並無二致，雖然紙本報紙並沒有具備某些電子報紙之特性(如影片和互動式謎題)，但這些特性對讀者來說較不常使用。

然而，儘管電子報紙與紙本報紙具備上述之共同特質，法庭仍然不能忽略印刷品零稅率適用於貨物而非服務之事實。此項事實對法庭在判決電子報無法適用營業稅零稅率時有著關鍵性之影響力，因當人們在解讀1994年營業稅法時，應理解其立法之精神、意圖及意義，從而不能擴張解釋零稅率適用範圍從貨物延伸到服務。雖然當初國會通過報紙適用零稅率之目的之一可能是為提升民眾之識字率，並為公眾辯論提供訊息，但僅以目的為論述基礎，並無法取代原先國會立法通過該法案時之立法精神、意圖及意義。

基於相似的理由，在財政中立(fiscal neutrality)之論述上也遭到法院駁回；電子報紙(服務)與紙本報紙(貨物)兩者不能被視為相同，因此財政中性原則在本案亦不適用。