2024全面啟動  迎戰全球最低稅負制

【2024／03／06，台北訊】歷時數年的多方醞釀，經濟合作暨發展組織（OECD）發布之第二支柱，即全球最低稅負制（GloBE）於今年正式上路。勤業眾信聯合會計師事務所今（6）舉辦「勤業眾信稅務論壇－2024全面啟動 迎戰全球最低稅負制」，探討GloBE生效後企業將面臨的關鍵議題，以及如何因應與備戰。隨著GloBE於英、日、韓、越南及部分歐盟國家正式生效，2025年也將會有新加坡、香港等其他國家地區接力實施。勤業眾信提醒，受影響之台商跨國企業應諮詢專業機構並盡早著手建立內部GloBE遵循程序，時刻掌握全球各地修法動態，以即時調整和因應潛在影響。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部營運長張宗銘表示，全球最低稅負制顛覆以往大家對租稅法規的認知，其複雜程度絕非集團企業短時間內即可了解透徹並妥善規畫。因此，如何確保財報數據和揭露之允當性，以及如何在期限內瞭解規則、建立遵循流程並準備首份GloBE集團申報書，將是現階段大型跨國集團迎戰全球最低稅負制最重要的任務、亦是最棘手的挑戰。

25國已生效！2024 GloBE全面啓動 帶來無可避免遵循義務

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐有德强調，自2024年起已有25國正式實施GloBE，對適用GloBE規範之台灣跨國集團將帶來無可避免之遵循義務，包含提交GloBE要求之申報資訊與財務報表估列及附註揭露。GloBE規範涵蓋内容龐雜，台灣跨國集團應積極了解相關規則，並善加利用過渡期避風港條款初判各國受影響程度並以便分級因應。針對需正式進行繁複計算之國家，儘速建立試算資料蒐集及驗證程序，以便評估2024年起GloBE對集團財報揭露及稅後純益之影響。在建立試算資料蒐集及驗證程序之同時，亦應同步衡量未來是否導入其他自動化系統之成本效益。

非消極性所得之CFC稅負 無法計入CFC的GloBE有效稅率分子

2023 年台灣CFC制度上路後，今年又迎來國際上的全球最低稅負制。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師張瑞峰表示，CFC制度立法後至正式施行已經過多年，台商多半已擬定相應的因應計畫，但這些計畫在面對全球最低稅負制後須進行適當調整。依照CFC本身盈餘產生原因不同，台商應重新檢視原本因應CFC制度之盈餘分配政策，避免在全球最低稅負制上路後，受到不利影響。舉例而言，如CFC因貿易所得於台灣母公司所繳納之稅捐，無法作為CFC於計算GloBE之調整後涵蓋稅款（即分子），造成CFC可能仍有補充稅額需繳納。

2024年已立法生效者  應單獨揭露當期所得稅費用

勤業眾信聯合會計師事務所審計部會計師褚世蘭表示，國際會計準則理事會（IASB）於去年五月發布國際會計準則第12號「所得稅」（IAS 12）修正案，為避免解讀分歧和適用不一致，IASB提出不得認列亦不得揭露GloBE有關之遞延所得稅資產及負債相關資訊的暫時性措施，並且根據各國立法狀態提出相對應之揭露規定。就2024年而言，已立法且實際生效之國家或地區（例如英國、日本及韓國等），跨國企業應單獨揭露有關GloBE之當期所得稅費用；針對已立法或已實質性立法但尚未生效之國家或地區（例如香港及新加坡等），則應揭露GloBE所得稅暴險及其他已知或可合理估計之資訊，例如：跨國集團如何受GloBE法案影響、集團内受GloBE所得稅暴險之主要轄區、集團利潤中可能受GloBE所得稅影響之比例和該利潤之平均有效稅率，以及待GloBE生效後，可能帶來之平均有效稅率之變化等内容。

至於2024年起之期中財務報告，依現行證券發行人財務報告編製準則及國際會計準則第34號「期中財務報導」（IAS 34）規定，企業應於期中財報揭露自前一年度報導期間結束日後具重大性之事項，建議受GloBE影響之企業進一步諮詢財報簽證會計師。

國別報告的填寫將影響過渡期避風港之適用

從移轉訂價角度而言，國別報告將是集團企業在評估GloBE影響時之重要基石，因此企業需注意國別報告採用之數據基礎與GloBE對過渡期避風港略有不同。面對GloBE啟動來臨之際，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理周宗慶表示，全球（包含台灣在內）一開始對國別報告之填寫規範皆參考稅基侵蝕與利潤移轉行動計畫 13，其中針對國別報告各欄位的定義僅有原則性說明，或有因地制宜之規範，而超過半數之欄位將對GloBE產生影響。

集團企業於編製國別報告時，除了時程須提前外，亦應考量不同之表達而可能會產生潛在之稅務風險。故跨國企業決策國別報告編製政策，建議可透過三大面向進行評估，包含：一、國別報告與GloBE是否採用一致性之財務報表；二、移轉訂價查核風險；及三、數位工具之搭配使用，並提前相關準備與作業時程，尚能從容面對且降低稅務不確定性。此外，未來集團中產生之移轉訂價相關事項，包括但不限於預先訂價協議及移轉訂價調整、集團財務交易及處分資產或資產，皆對未來GloBE之有效稅率有潛在及重大之影響。

資料品質為申報關鍵，跨國集團應自源頭把關進行全面治理

勤業眾信商務數位科技顧問股份有限公司副總經理楊淑芳表示，集團總部稅務人員在進行GloBE法令遵循作業時，往往面臨資料來源繁複辨識不易、資料取用效率不彰、資料提供者權責畫分不清等挑戰，為確保集團可在規範期限內，如時、如質地完成相關申報作業，取得所需資料的即時性與正確性則成為後續作業品質的關鍵主因。集團可藉由資料治理提升資料作業流程的效率，從快速且可追蹤狀態的匯整、有效率且標準的格式轉換、完整且精細的數字校驗、運用診斷分析強化資料品質，到最終提供稅務人員對整體資料的理解洞察，都是集團總部可透過資料治理產生立竿見影的益處；而完善的資料治理更重要的目的在於提升資料的可追溯性與可稽核性，舉凡是資料蒐集與計算過程中的探討驗證、相關數字組成的解析勾稽、情境模擬結果的分析評估，乃至於日後需進行複查時可提供出完整的資料佐證，資料治理對於整體法令遵循作業產生的綜效，自是不言而喻。

勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉最後表示，GloBE的施行即宣告跨國集團稅務治理之複雜度將大幅攀升，未來各國稅務機關基於跨國課稅補稅權，亦會關注集團其他國家有效稅率計算之正確性。儘管2024年度結束後尚有18個月可準備首份GloBE申報文件，然今年度財報估列需求在即，加上所需資料眾多且計算規則複雜，對於多數達適用門檻的跨國集團而言，準備時間恐仍十分緊湊。建議跨國集團應盡早建立內部GloBE遵循程序，擬定明確且詳盡的時程表；同時，思考如何透過稅務科技來降低遵循成本，作為GloBE中長期因應對策之關鍵。