美國總統大選 為稅改及台美租稅協定再添變數

【2024／09／30，台北訊】美國總統大選進入倒數階段，各國不僅關注總統候選人在辯論會上的表現，也在預測他們的政策主張將對現行及未來的稅法產生何種影響。民主黨及共和黨對於當前稅制持對立的態度，亦導致了國會立法的兩難。此外，於2017年實施的川普稅改減稅與就業法案（TCJA）中的部分條款將於2025年底到期，是否延長其條款亦將成為新任總統及執政黨面臨的重要任務。

兩黨稅務政策差異

民主黨的稅政主張為增加稅收，包括：將企業所得稅率提高至28%及徵收至少25%的富人稅，並將投資所得視為普通所得進行課稅。相對而言，共和黨則傾向於削減支出並吸引外資，以增加本土的就業機會，例如：將企業所得稅降低至15%至20%的範圍內，並提高進口關稅以促進美國本土產品的銷售。

此外，兩黨在國際租稅及對外國公司的稅務政策上存在分岐。民主黨主張將美國公司的受控外國公司（CFC）的境外無形資產所得稅率（GILTI）提高到15%；而共和黨則主張較激進的政策，例如：禁止美國對經合組織（OECD）提供資金、並對來自實施全球最低稅負制中徵稅不足支出原則（UTPR）或類似政策轄區的外國公司或個人徵收報復性稅款、或提高反稅基侵蝕稅（BEAT）。

除了上述差異之外，兩黨均對於OECD全球最低稅負制中的可退還稅額抵減（Refundable tax credits）表示擔憂，因為此稅額抵減在計算有效稅率（ETR）時被視為收入而作為所得（GloBE Income）調整之加項，相較之下，在美國較為普遍的不可退還稅額抵減（Non-refundable tax credits）則被列為所得稅費用之減項，使得ETR下降，因此可能引發額外的補充稅款（Top-up tax）。

兩黨合作法案

在今年一月底，眾議院透過民主黨和共和黨的合作（Bipartisanship），通過了美國家庭及勞工稅收減免法案（The Tax Relief for American Families and Workers），其中包含了兩項利於台美經濟交流之法案，即美台租稅協定授權法案（US-Taiwan Tax Agreement Authorization Act）及美台快速雙重稅收減免法案（US-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act）。

勤業眾信稅務部資深會計師李嘉雯提到，若此法案經參議院的投票表決通過，將為合格台灣稅務居民（Qualified residents of Taiwan）提供「類租稅協定」之優惠，並減輕台商在美國投資的稅務負擔。原本各界對於此法案在今年年底通過持樂觀態度，然而由於總統大選的臨近以及美國2025年財政預算等多重因素的考量，目前該法案仍在參議院中等待表決，尚無明確表決時程。

川普稅改TCJA之存續

2017年稅改法案TCJA裡部分條款將於2025年到期，目前兩黨對於TCJA的存續表達了類似的看法，民主黨表示願保留TCJA裡對中低收入戶的稅收減免；而共和黨則希望延長TCJA裡將到期的落日條款。倘若決定延長所有TCJA的落日條款，則未來10年的美國財政赤字會增加4.6兆美元，同時也增加美國納稅人的負擔。

另外，過去被川普稅改TCJA廢除的最低公司稅負（CAMT）已自2022年拜登降低通膨法案（IRA）恢復，美國政府於2024年9月12日發布暫定行政指引，主要適用於截止日為2024年9月13日前之稅務年度。

民主黨及共和黨在外國公司稅收及全球最低稅負制政策方面存在顯著差異，且美國家庭及勞工稅收減免法案尚無明確表決時程，台商引頸期盼的台美跨境投資稅收減免遙遙無期。根據近期美國新聞及辯論會的情況，美國人民的最終選擇尚未確定，大選結果也將影響整體稅改方向，李嘉雯提醒，企業密切應關注選情，以因應未來相關的稅法改革。