議題觀點
【5分鐘掌握IFRS S1 S2】揭露IFRS S1&S2四大構面（二）：策略構面強化企業風險決策能力
勤業眾信永續轉型服務團隊 / 陳世婷協理
本文重點
- IFRS S1《永續相關財務資訊揭露之一般規定》S2《氣候相關揭露》策略構面
- IFRS《永續發展揭露分類法》、《司法管轄區指南》介紹
一、IFRS S1 / S2策略構面
策略代表管理永續相關風險與機會之作法，以下將分為「永續/氣候相關風險與機會」、「永續相關風險與機會產生的影響」、「韌性」三大面向進行詳細描述。
揭露1：永續/氣候相關風險與機會
IFRS S1 |
IFRS S2 |
•描述永續相關風險與機會 •明確指出每一永續相關風險與機會的影響可合理預期將發生的時間區間－短期、中期或長期 •說明如何定義「短期」、「中期」及「長期」，以及其如何連結至個體在策略性決策中使用之規劃時程 |
•描述氣候相關風險與機會 •屬於氣候相關實體風險或轉型風險 •明確指出每一氣候相關風險與機會之影響可合理預期將發生的時間區間－短期、中期或長期 •說明個體如何定義「短期」、「中期」及「長期」，以及其如何連結至個體在策略性決策中使用之規劃時程 |
揭露2：永續相關風險與機會產生的影響
對經營模式及價值鏈的目前及預期影響 |
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IFRS S1 |
IFRS S2 |
•描述影響 •描述永續相關風險與機會集中於個體經營模式及價值鏈之何處（e.g.地理區域、設施、資產類型） |
•描述影響 •描述氣候相關風險與機會集中於個體經營模式及價值鏈之何處（e.g.地理區域、設施、資產類型） |
對策略及決策的影響 |
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IFRS S1 |
IFRS S2 |
•策略及決策中已如何回應，以及計劃如何回應永續相關風險與機會 •先前報導期間所揭露計畫的進展包括量化及質性資訊 •所考量永續相關風險與機會間之權衡 |
•策略及決策中已如何回應及計劃如何回應氣候相關風險與機會，包括轉型計畫及其所使用之關鍵假設等 •如何提供資源 •先前報導期間所揭露計畫之進展之量化及質性資訊 |
對財務狀況、財務績效及現金流量的目前及預期影響 |
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IFRS S1 |
IFRS S2 |
•已如何影響報導期間的財務狀況、財務績效及現金流量 •對下一年度財報的資產負債帳面金額作重大調整的顯著風險 •基於管理策略，預期財務狀況、財務績效及現金流量如何於短期、中期及長期改變 |
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揭露3：韌性(Resilience)
IFRS S1 |
IFRS S2 |
揭露有關永續相關風險之策略及經營模式之韌性之質性及量化評估，包括如何執行評估及其時間區間 |
應使用氣候相關情境分析評估氣候韌性： •對氣候韌性的評估 •如何及何時執行氣候相關情境分析 |
＊資料來源：永續揭露準則第S1號「永續相關財務資訊揭露之一般規定」（IFRS S1）及第 S2 號「氣候相關揭露」（IFRS S2）。
二、IFRS最新進程
2024年4月9至10日於倫敦舉行的IFRS諮詢委員會 ( IFRS Advisory Council ) 會議推進關於《永續發展揭露分類法》、強化互通性與《司法管轄區指南》三項議題進程。後文將介紹2024年2月頒布的《司法管轄區指南》預覽版以及4月30日頒布的《永續發展揭露分類法》，其中《司法管轄區指南》預計接續發布。
進程項目 |
目的 |
進程 |
永續發展揭露分類法 ( IFRS Sustainability Disclosure Taxonomy ) |
提升IFRS S1和S2報告的數位化程度 |
依據2023年7月提案回饋進行調整後，於2024年4月公佈《永續發展揭露分類法》。 |
強化互通性 ( Work on interoperability ) |
加強IFRS永續揭露準則和其他相關標準間的互通性 |
•編寫支援IFRS永續揭露準則與其他相關標準互通性的工具 •發表IFRS S2溫室氣體揭露與GRI標準之對應文件 |
司法管轄區指南 ( Inaugural Jurisdictional Guide ) |
提供監管機構採用或以其他方式應用IFRS永續揭露準則的方法 |
2024年2月發布預覽版，預計接續發布最終版。1 |
[1] 資料來源：IFRS - Inaugural Jurisdictional Guide for the adoption or other use of ISSB Standards “In May 2024, the IFRS Foundation published the Inaugural Jurisdictional Guide for the adoption or other use of ISSB Standards (Guide).”
Sustainability Disclosure Taxonomy《永續發展揭露分類法》
• 簡述：為達成揭露時的一致性，提出 47個分類法，用於財報標記，並要求標記必須為電腦可讀的質化及量化資訊。
• 對象：
A. 使用對象：欲於其財報中標記出採用IFRS標準揭露之資訊的企業（preparers）及監管單位（regulators）。
B. 影響對象：上述企業之利害關係人。
• 用途：使財報讀者能更有效地提取、比較、分析上述資訊。
• 作法：在財報中標記永續相關風險和機會的資訊，使資訊具有機器可讀性。
Inaugural Jurisdictional Guide《司法管轄區指南》
• 簡述：由國際財務報導準則基金會 ( IFRS foundation ) 提出，將協助並推動各轄區規劃與應用IFRS永續揭露準則，以達成資本市場與永續發展揭露的一致性，為資本市場帶來可比較的資訊。
• 對象：
A.使用對象：需要設計和採用IFRS永續揭露準則的司法管轄區。
B.影響對象：資本市場、監管機構、其他相關機關及利害關係人。
• 用法：在其法律和監管框架中引入與永續相關的揭露要求時，可採取「採納、應用或以其他方式參考IFRS永續揭露準則」的一系列不同方法。
A.直接採用或以其他方式使用IFRS S1和S2。
B.涉及當地永續相關揭露要求的引入，這些要求的功能性與所產生結果與IFRS S1和S2的應用一致。
《司法管轄區指南》預覽版內容：
IFRS永續揭露準則應用 |
監管實施計畫 |
應用ISSB管轄方法的 要點與說明 |
包括司法管轄區設計和規劃及採用方式，並提供以其他方式使用IFRS永續揭露準則的資訊。 |
概述IFRS的監管實施計畫，該計畫旨在協助監管機構和其他相關部門設計應用IFRS永續揭露準則的途徑。 |
列出各司法管轄區應用IFRS永續揭露準則所考慮的要點。 |
補充—各國永續揭露準則規範推動時程（至2024年4月） ：
推動國家 |
加拿大 |
日本 |
新加坡 |
推動進展 |
加拿大永續發展標準委員會（CSSB）發布了首份加拿大永續揭露標準的提案。該標準以IFRS永續揭露準則為基礎，並對過渡期進行延長。該提案將於2025年1月生效。 |
日本永續發展標準委員會（SSBJ）發布了適用於日本的永續發展揭露標準徵求意見稿。SSBJ決定納入IFRS S1和S2中的所有要求，並在必要時添加特定管轄區的選擇性選項，讓企業可以選擇是否應用。 |
新加坡交易所監管公司（SGX RegCo）就如何將IFRS永續揭露準則納入氣候相關揭露的永續發展報告規則的細節向市場進行諮詢。並要求發行人從2025年起在準備氣候相關揭露時參考 IFRS S1和S2。 |
＊資料來源：IFRS - Progress towards adoption of ISSB Standards as jurisdictions consult