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【報稅必看】海外所得需納稅嗎？
留意最低稅負申報
勤業眾信聯合會計師事務所 / 莊瑜敏 會計師、謝秉璟 經理
納稅義務人在準備104年度「個人綜合所得稅」申報資料的同時，如果有海外所得、海外資產投資，別忘了檢視自己需不需要申報「個人所得基本稅額」，也就是俗稱的最低稅負。尤其是本身資產配置包含海外資產或投資者，更應該特別檢視當年度的海外所得，是否已達申報門檻。
最低稅負制規定
從95年度開始施行的「所得基本稅額條例」，即通稱的「最低稅負制」，納稅義務人、配偶及受扶養親屬，應以綜合所得淨額，加計海外所得、特定保險給付、私募基金受益憑證的交易所得，以及非現金捐贈扣除額計算基本所得額，並按20%稅率計算基本稅額。不過，基本所得額超過免稅額670萬元者，才需辦理申報。
然而，即使納稅義務人、配偶及受扶養親屬，全年基本所得額超過免稅額670萬元，也不一定需繳納基本稅額，而需進一步判斷，基本稅額（最低稅負）「是否大於一般所得稅額」（也就是綜合所得淨額，按累進稅率5%、12%、20%、30%、40%、45%計算）。如果一般所得稅額高於或等於基本稅額，則不必再繳納基本稅額，民眾只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可；反之，一般所得稅額若低於基本稅額，則除了原來的綜合所得稅額外，應就基本稅額與一般所得稅額的「差額」補繳所得稅。
海外所得規定
個人海外所得是從99年1月1日起，規定算入基本所得額課徵基本稅額。同一申報戶全年海外所得（含港澳地區所得，但不包括大陸地區所得）達100萬元以上者，應將全部海外所得計入基本所得額；未達100萬元者，則免計入。
海外所得的計算，應以「成交價格」減除「原始成本和必要費用」後的餘額為所得額。此外，申報的海外所得，若已經在國外繳納所得稅，已繳納的所得稅額可扣抵基本稅額，不過，扣抵的金額不得超過因加計該海外所得而增加的基本稅額。
一般國人買賣國內上市櫃股票或基金，無須課徵證券交易所得稅，不過買賣「海外有價證券或基金的證券交易所得」是屬於海外所得範疇，需以「成交價格」減除「成本及必要費用」計算所得。值得注意的是，若為98年12月31日以前即購買的境外有價證券或基金，原始取得成本低於98年12月31日的收盤價或淨值者，得以98年12月31日的收盤價或淨值作為成本。也就是說，將海外有價證券視為皆自99年1月1日始取得，避免造成溯及既往的課稅，原始購買日至98年12月31日間產生的利益，不計入所得課稅。
當然，投資並非穩賺不賠，當海外財產交易產生損失時，該損失只能在同年度海外財產交易所得中扣除，扣除數額以不超過海外財產交易所得為限，且損失及所得都要以「實際成交價格」及「原始取得成本」計算損益，並經稽徵機關核實認定。不過，若財產交易所得依規定採98年12月31日收盤價或淨值計算成本者，也算是以實際成交價格及原始取得成本計算損益，投資人當年度若有財產交易損失者，也可自該財產交易所得額中減除。
此外，若有海外財產交易所得，未能提出成本及必要費用者，得適用財政部核定的成本及必要費用標準計算所得額。例如，有價證券得按實際成交價格的20%、不動產可按實際成交價格的12%計算所得額。
最後，提醒您，民眾投資海外金融商品時（如股票、基金、債券等），除了直接投資外，也可能透過國內金融機構進行投資，例如銀行指定用途信託基金，或證券商受託買賣國外有價證券等。投資人可留意除各類常見的所得扣繳憑單或股利憑單外，是否收到金融機構提供的海外所得相關清單，或自我檢視年度海外所得情形，並備妥相關所得證明文件，以免因疏忽而未申報海外所得，最後被追稅要求補繳，甚至罰鍰。
(本文已刊登於2016-04-29經濟日報 / 聯合財經網)