BEPS國際動態

包括聯合國與歐盟在內之許多組織與政府機構均認知到企業在轉型為綠色及永續經濟之過程中，租稅可發揮相當關鍵的作用。聯合國開發計劃署認為「租稅係取得收入之有力工具，亦為鼓勵永續發展策略之政策工具，可藉此影響相關行為以達對氣候、自然環境、福利與治理之預期結果」。因此，2015年，聯合國通過2030年永續發展目標。共有17項核心目標，急切呼籲所有國家對如環境、社會與治理等議題採取行動以因應相關挑戰。

然而永續發展的目標需要大量之財政支持。據世界銀行估計，截至目前每年尚有約2.5至3兆美元之資金缺口。為了實現2030年的永續發展目標，跨國企業繳納之稅款成為縮小此資金缺口之重要手段，也因此跨國企業面臨提高公共租稅透明度之龐大壓力。

ESG與租稅之關聯性

租稅對於ESG之環境、社會及治理三個面向均扮演重要角色：

• 環境：環境稅涵蓋能源使用、排放、廢棄、開發與運輸領域。舉例而言，碳稅(包含內部碳價)日益成為政府與企業減少碳排放及改變其行為模式之重要工具。補助和優惠亦是另一種有效之方式。
• 社會：租稅可確保薪酬公平性、解決不平等問題並提供透明性與可歸責性。實際上，稅收是衡量企業社會貢獻之重要指標，並顯示企業是否繳納其「合理份額(Fair Share)」之稅款。透過稅收貢獻之揭露，企業可強化其於社會經營之合理性，並建立其所在社群之信任感。
• 治理：「環境」與「社會」之治理，包含企業各項行為，如實務、控制、政策與程序。從稅務層面觀之，係指企業的稅務治理架構符合ESG政策，維持透明、負責的稅務揭露與報導及稅務永續性。

何謂租稅透明度(Tax Transparency)

租稅透明度係指企業藉由揭示其對稅務事項之負責與永續性，使利害關係人可概略瞭解企業稅務狀況。換言之，租稅透明度係將文字轉為實際行動，「文字」代表企業政策與策略；「行動」代表企業主動揭露其稅務治理，包含揭露特定稅務資訊，如已納稅款。

從自願揭露至強制揭露之轉變

公眾稅務揭露基本上屬自發性，僅少數如針對採掘業(美國Dodd-Frank Act及歐盟會計指令)與歐盟2013/36指令規範之金融機構(資本要求指令(Capital Requirement Directive)IV)須強制揭露。依據Deloitte近期之一項全球BEPS調查顯示，54%受訪者預期其公司稅務狀況將符合租稅透明度標準。此外，已越來越多不同行業之公司發布租稅透明度報告。

企業依照各種報告框架自發性揭露其稅務資訊，其中最受認可的係B Team Tax Principles、世界經濟論壇利害關係人資本主義衡量指標(Stakeholder Capitalism Metrics)、全球永續發展目標或GRI 207準則。這些框架對於資訊揭露之要求程度之要求略有差異，其中，GRI 207係依照BEPS行動計劃13制定，應屬較為全面性之規範。

然而，因應歐盟2021/2101號指令之適用，歐盟企業於2025年起須強制揭露國別報告，此規範主要依據經濟合作暨發展組織(Organisation for Economic Cooperation and Development，OECD)之BEPS行動計劃13制定。符合條件之歐盟企業需即時且揭露具體之稅務資訊，如企業活動性質、正職員工人數、稅前損益、累計所得稅、已納所得稅、保留盈餘等項目，企業可用上述國別報告之資訊為基礎，以編製租稅透明度報告，除可遵循相關規範外，亦透過公開稅務資訊降低大眾的誤解風險。積極增進其租稅透明度之集團預計能更好地控管其稅務狀態，並藉此顯示企業之財政貢獻以提高其商譽，從而支持社會實現永續發展目標。

除國別報告之揭露外，OECD第二支柱(Pillar Two)亦是跨國企業即將面臨的挑戰。為減輕納稅人之稅務遵循負擔，OECD制定過渡性國別報告安全港規範，適格的跨國企業可提出合規之國別報告以暫免準備完整之Pillar Two計算。

此外，除了歐盟的規範要求外，跨國企業同時應考慮其營運所在國家對於資訊揭露的要求。例如，英國要求所有行業的公司都必須公佈其稅務策略。

Deloitte見解

因應即將實施之稅務合規程序與稅務資訊揭露的要求，企業須自行評估以下要點：

• 租稅是否為ESG報告之重要議題？租稅與組織、利害關係人及整體社會之關聯性？
• 對不同利害關係人如消費者、客戶或員工之適當溝通策略。
• 在涉及營運之地區，相關監管要求與利害關係人之期望。
• 發布租稅透明度報告之理想時間？作為獨立報告或併入ESG報告？
• 瞭解各種報告準則與所需揭露資訊。
• 若需信用評等，瞭解其對稅務揭露之期望。
• 確認是否取得租稅透明度揭露之認證。

租稅透明度報告不僅是遵循義務，亦是顯示企業對環境與社會參與之方式，如公平薪酬、對社會保障之貢獻與相關稅務管理。亦可透過補貼與捐贈展現企業對環境之貢獻，顯示企業對永續發展之投入。

惟企業亦需考量是否具足夠能力獲取、驗證與彙總稅務資訊，以及應用現有軟體確保相關稅務資訊之品質之可行性，並透過稅務團隊與永續發展團隊之合作，確保年度報告與永續發展報告能傳達全面且一致之資訊。

_{資料來源:【Addressing the significance of mandatory tax disclosures within ESG reporting】，勤業眾信整理。}