看不見的手？國際與台灣移轉訂價稅制發展新趨勢

【2020／04／22，台北訊】無形資產對現代經濟發展扮演至關重大的角色，尤其對企業而言，往往像一隻看不見的手，牢牢掌握集團企業的經濟命脈。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師張宗銘今（22）表示，為避免大型集團企業藉由支付高價無形資產權利金降低稅負，經濟合作暨發展組織（OECD）2015年發布稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計畫8-10，台灣也在研議計畫並修改移轉訂價查核準則。勤業眾信提醒企業，注意無形資產評價與利潤分配新趨勢及五大關鍵，以符合無形資產移轉訂價稅制新規。

無形資產如何評價？

無形資產是無形的、具特殊性與排他性，相較於有形資產更難定性、或進行估價與利潤配置，過去實務上確實無明確標準。張宗銘指出，目前，台灣在計算無形資產移轉或授權關係人使用價格時，只能按移轉訂價查核準規範使用「可比較未受控交易法、可比較利潤法、利潤分割法」計算，但實際應用時，很難獲取公開市場對比資料，或價值評估時過於主觀判斷，最終結果欠缺精確。因此，台灣正在研議引進OECD允許之「收益法」，作為輔助方法，以驗證使用估計未來現金流量折現方式，計算無形資產價值的合理性。

無形資產產生之利潤如何分配？

張宗銘指出，實務上，常見跨國集團將無形資產登記於低稅負之公司，由該公司向集團其他企業收取權利金，造成利潤在國際間不當轉移的情形。目前，OECD已明確指出該等作法不為允許，未來查核準則修法，將規範無形資產移轉或授權他人使用所獲取收益時，若其他企業在無形資創造時，投入發展（Development）、價值提升 （Enhancement）、維護（Maintenance）、保護（Protection）及開發利用（Exploitation）等活動，法定所有權人需將收益按其他企業在無形資產貢獻比例予以分配，以達到無形資產之利潤分配與創造價值一致的目標。

最後，張宗銘提醒，無形資產重要性與難定性、難估價等因素，確實提供企業引用無形資產交易進行節稅之誘因，OECD已發布一系列指導原則，近期台灣也正在修法中，移轉訂價調查重點將著重於無形資產，未來將對台灣企業帶來新的挑戰衝擊，建議企業持續關注法令變化外，目前應對無形資產進行全面盤點，引用合理之評價方式決定價值，再透評估關係企業在無形資產之貢獻程度，予以合理分配利潤，進而修正移轉訂價策略，以符合無形資產移轉訂價稅制之新趨勢。