台商企業租稅環境大挑戰，常見稅務居民條件比一比

台灣

中國大陸

香港

新加坡

法源

所得稅法第43條之4 (註一)

《企業所得稅法》第2條及《企業所得稅法實施條例》第4條

《稅務條例》(第112章)第2(1)、第14(1)及68(c)條

所得稅法第2條(1)

適用對象

依外國法律設立，實際管理處所在中華民國境內之營利事業，應視為總機構在中華民國境內之營利事業，依本法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅。

居民企業，是指依法在中國大陸境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國大陸境內的企業。

1.在香港經營任何行業、專業或業務；

2.該公司從該行業、專業或業務獲得利潤者；

3.該公司有關利潤在香港產生或得自香港者。

「常設機構」指企業全部或部分經營，包括：
(a)管理地；
(b)分支；
(c)辦公室；
(d)工廠；
(e)倉庫；
(f)車間；
(g)農場或種植園；
(h)開採、油井、採石場或者其他自然資源開採場所的；
(I)建築物或工地或建築、安裝或裝配工程。

在不影響上述一般性的情況下，任何人如在新加坡擁有常設機構，則須視為在新加坡設有常設機構。

條件

A.決策地：作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境內之營利事業，或作成該等決策之處所在中華民國境內。

B.帳冊保存地：財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在中華民國境內。

C.實際經營地：在中華民國境內有實際執行主要經營活動。

A.實際經營地：企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位於中國大陸境內。

B.決策地：企業的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位於中國大陸境內的機構或人員決定，或需要得到位於中國大陸境內的機構或人員批准。

C.帳冊保存地：企業的主要財產、會計帳簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位於或存放於中國大陸境內。

D.董事及高級幹部居住地：企業1/2 (含1/2)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住於中國大陸境內。

A.事實問題：確定利潤的來源地須根據有關個案的事實而決定，由利潤性質及產生有關利潤的交易性質所決定。

B.作業驗證法：納稅人從事賺取有關利潤的活動，以及該納稅人從事該活動的地方。尋找納稅人曾經做過何事以賺取有關利潤，而在何處做出該事。

C.交易所得的毛利：在確定利潤來源地時，只需考慮直接產生毛利的商業活動，而一般行政管理等活動不在考慮範圍。

D.做出決定的地點：作出日常投資或業務決策的地點，只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一，而在一般情況下，並非是決定性的因素。

E.海外業務辦事處：利潤來源存在非香港來源所得。

A.監督管理地：與建築物或工地或建築、安裝或裝配工程有關的監督活動；

B.決策地：在新加坡有另一人代表此人行事，其中
(a)擁有並習慣性地行使訂立合同的權力；
(b)為代表該人交貨而保存貨物或貨物庫存；或
(c)習慣性地為該人或該人控制的其他企業全部或部分獲得訂單。

公司所得稅率

20%

25%

16.5%

17%

未分配盈餘課稅

有

5%

無

無

無

股利匯出扣繳

分離課稅28%或併入綜所稅申報(二擇一)

(外資股東21%)

(註二)

10%

0%

0%