BEPS國際動態

【行動計畫1】歐盟將提出數位經濟課稅解決方案討論稿

國際租稅之公認課稅原則係為在價值創造所在地課徵稅收。而此公認原則卻與數位經濟服務之活動創造價值之地點產生不一致之情況。其原因可以歸納於以下幾項：

1. 企業可在其未設立實體之地方提供數位經濟服務；
2. 僅靠相關無形資產的發展就可提供用戶互動的社交平台；
3. 商業方面的價值來自於用戶對於企業所提供之數位經濟活動的參與，又稱為用戶價值創造。

目前的問題在於企業並未在用戶價值創造所處的稅收管轄區 (或市場所在地) 成立相關實體，因此，用戶對於數位經濟活動的貢獻並未被充分反應在現行公司稅收框架下，亦即稅務意義上未成立，所以企業所提供之相關數位經濟活動將不會被徵稅。所以理想上來說，此問題之解決方案應是重新定義公司的框架，從而將用戶價值創造歸屬於某一地區的徵稅權及利潤分配中。而目前歐盟則預計針對此問題提出一套長期及短期之解決方案來因應。

長期解決方案

此問題之長期解決方案首先應先針對數位化常設機構提出一個定義，並對此常設機構之利潤分配規則提出一套額外之指令。歐盟可能提出如果滿足以下一個或所有條件 (目前尚未明訂)，將會在某一成員國構成數位化常設機構，且其數位化經濟服務活動將被課稅：

1. 該實體及其關係企業在一個納稅年度中從某一個成員國中取得之數位化經濟服務所得，超過歐元1仟萬元；
2. 其數位化經濟服務在某一成員國內的用戶數量在一個納稅年度中超過一定數量；
3. 透過網路簽訂的合約數超過一定數量。

另，針對常設機構之利潤分配亦提出以下之相關建議，如：

1. 用戶對一個平台的發展及貢獻；
2. 透過數位經濟平台對某一成員國用戶資訊之蒐集；
3. 用戶數量；
4. 用戶產生之內容。

歐盟針對長期解決方案，不會針對其集團規模有任何限制 (例如集團合併收入7.5億歐元)，因此它可以涵蓋一個或多個成員國擁有大量數位經濟活動足跡的小型企業。

短期解決方案

在短期解決方案上，歐盟提出將適用同時滿足合併收入超過歐元7.5億元及在歐盟提供數位經濟服務的年度總所得在歐元1仟到2仟萬元間，其適用稅率將會有1% ~ 5%的單一稅率。另，對於數位經濟服務活動，亦特別包含以下之服務：

1. 利用用戶數據增值以取得收入的服務，如廣告投放空間或是出售相關用戶數據；
2. 為用戶提供數位經濟平台 / 市場而提供的服務，如中介服務。

在此基礎上所提供給用戶數字內容或解決方案的相關服務將不在納稅範圍內。

資料來源：【整理自 Dbriefs 微播 (2018/03/06)】。

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【行動計畫13】柬埔寨發布首條移轉訂價準則

柬埔寨稅務總局於2017年10月10日提出該國首條移轉訂價準則Prakas No.986，此準則原則上將遵照OECD移轉訂價指南，並係著重於關係企業間之營收與費用配置，範圍涵蓋常規交易準則、文據資料、無形資產及集團服務等相關規定；茲重點說明如下：

關係人定義

關係人係納稅義務人或企業之從屬或控制關係者，納稅義務人或企業持有另一企業股份總數達百分之二十，或具有董事會之投票權，而國內外關係人皆在準則規範之範疇。

著重之交易

該法令針對無形資產與集團內服務之交易提出說明，集團內交易產生的利潤與服務費用須以功能分析佐證，並確認服務與關係企業之關係。若關係企業涉及無形資產之使用與交易，須透過以下步驟確認無形資產之所有權；

1. 確定承擔經營風險一方，而此風險必須與執行DEMPE功能[1]有相關性；
2. 審查法律文件、檢查雙方協議並確定法定所有權；
3. 分析各方所有權使用、風險管理，以確定管理外部職能和經濟風險一方；
4. 揭露實際執行無形資產之相關DEMPE功能之受控交易；
5. 確定相關交易的常規交易價格。

註：
[1] DEMPE功能為OECD移轉訂價指南中對無形資產之相關功能定義，即發展(Development)、強化(Enhancement)、維護(Maintenance)、保護(Protection)及利用(Exploitation)。

常規交易準則之應用

納稅義務人須評估受控交易之結果是否符合常規，可比較分析須符合下列其中一種原則：受控交易與可比較交易不可存在顯著差異，或若有顯著差異時可進行適當調整。

文據

企業須依稅務機關之要求提交相關文據，並維護會計帳冊、法律文據及財務資料。柬埔寨受控交易之納稅義務人應提供資訊如企業及關係企業綜覽、受控交易、及移轉訂價方法等相關資訊。上述文據及資料須自交易發生之會計年度結束後保留10年。

罰則

針對未提交應繳納文據之罰則包括吊銷公司執照、及刑事起訴等處分。

資料來源：【Deloitte Global TP Alert: Cambodia introduces transfer pricing rules】。