議題觀點
《Deloitte Private》善用海外信託管理資產
勤業眾信私人暨家族企業服務 (Deloitte Private) / 負責人廖哲莉會計師
《Deloitte Private》專屬團隊整合審計、稅務、財務諮詢、風險諮詢、管理顧問及法律專家，替四大客戶群——高淨值資產客戶（High Net Worth）、家族企業（Family Business）、私募基金及創投（Private Equity & Venture Capital）及小型高成長企業（Small High Growth）——提供客製化一站式服務。
《通訊》自2019年8月份推出《Deloitte Private》專欄，內容將包括國際間家族企業發展趨勢剖析、家族企業稅務及法務解析及家族企業的永續發展等，敬請收看。
華人傳統觀念認為家族財產應留於家族內，運用信託將財產置於受託人手中總覺得心裡不踏實。國外已有許多家族將家族企業置於專業信託機構或基金會中，以預先避免家族成員爭產，達到家族企業永續經營目標。隨著家族財富資產種類由國內金融商品或不動產擴增至海外標的，於當地成立信託管理海外資產不啻為另種新選擇。
海外信託係經契約約定，由委託人將財產權移轉給受託人，受託人依約管理財產，並將收益支付指定受益人，惟有別於國內信託，海外信託中常見信託保護人(Protector)監督受託人是否善盡管理職責，有權影響受託人投資決定，甚至解任或選任合宜之受託人。雖然其行為近似國內信託的信託監察人，但更積極保護受託財產，以符合信託成立宗旨。當委託人決定設置信託保護人時，應同時衡量賦予之權限與相對應之法律風險，例如考量是否限縮於否定受託人決定或是給予更廣泛的權力。
此外，為積極管理家族財產，許多海外信託更設立家族辦公室管理受託之家族資產，更進一步擴大資產規模。新加坡財富管理業務發達，針對家族辦公室及信託財產成立之基金，即給予相關免稅待遇。
海外信託如屬他益信託，國人於成立時須課贈與稅，然日後相關課稅方式則無明確規定。如與國內信託相同，即取具信託所得時，受託人須申報並開立扣繳憑單予受益人。若國人為海外信託受益人，因海外受託人非屬我國所得稅法之扣繳義務人，是否須遵循前述申報義務尚有疑義。
國內信託採穿透觀念，受託人應於信託所得發生年度，按所得類別及所得稅法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人所得額，以併入受益人當年度所得額中。因此，當國內信託受益人取具信託收益時，該所得將無法遞延，而須立即課稅。至於國外信託分配之課稅時點，則無明確規定。
然海外信託之申報要求並非各國皆如此，以美國為例，若海外信託持有人為美國人，該信託即須向美國稅務局申報Form 3520-A，涵蓋信託之損益表、資產負債表及當年度分配予美國持有人 / 受益人之相關資訊等；同時，美國受益人亦須於收到海外信託利益分配等情況時，申報交易資訊。
此外，許多家庭第二代具有美國身分者成立foreign grantor trust，如屬可撤銷之信託，在美國聯邦稅上係屬海外信託，其信託相關所得仍歸屬委託人(settlor)課稅，因委託人為非美國人，故信託之海外所得亦不課美國稅。
如第二代美國人為信託之受益人，則自該信託所收受之分配係屬來自非美國人之贈與而非所得，僅有申報義務，而無課稅問題。
總而言之，現代人因生活移動，資產於國內外均有布局，如何經由適當規畫加以保護家產，將成為世代傳承課題。
（本文已刊登於 2019-09-20 經濟日報 B5 經營管理版）
