Особливості контролю за трансфертним ціноутворенням під час воєнного стану

2 червня 2022 року пресслужбою Державної податкової служби України було опубліковане повідомлення, яке розкриває позицію контролюючого органу щодо ключових питань з ТЦУ під час воєнного стану, а саме – подання звітності з ТЦУ, зупинення строків давності, особливості податкових перевірок з ТЦУ та ін.

Нижче викладено огляд, що містить короткі висновки, надані в повідомленні, а також коментар спеціалістів «Делойт» щодо деяких висновків, які потребують детального пояснення.

Необхідність підготовки та подання звітності з ТЦУ

• Для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати вимогу, відновлюється обов’язок підготовки та подання всіх видів звітності з ТЦУ, що передбачені ПКУ.
• Підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків здійснюватиметься за окремим Порядком, який буде затверджений Міністерством фінансів України.

Коментар «Делойт»

• Податкові органи вважають, що у зв’язку з останніми змінами до ПКУ розпочинається перебіг строків для подання усіх видів звітності з ТЦУ (звіт про КО, документація з ТЦУ, повідомлення про участь у МГК, майстер-файл та звіт у розрізі країн). Це означає, що платникам податків, які мають можливість готувати податкову звітність, необхідно подати звітність з ТЦУ в строк, встановлений законодавством. Наприклад, у разі надходження запиту на надання документації з ТЦУ, платнику податків необхідно подати документацію з ТЦУ протягом 30 календарних днів із дня отримання запиту.
• Окремо звертаємо увагу на особливості подання звіту у розрізі країн та майстер-файлу:
  • Подання звіту у розрізі країн вперше застосовується щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладена багатостороння угода про автоматичний обмін міждержавними звітами. На поточний момент така угода компетентним органом не укладена. Якщо угоду не буде укладено у 2022 році, то подання звіту у розрізі країн щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, не має застосовуватися.
  • Вперше запити контролюючих органів до платників податків про подання майстер-файлу застосовуються щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, незалежно від статусу укладання зазначеної багатосторонньої угоди. Якщо фінансовий рік групи не збігається з календарним роком, а закінчується, наприклад, 31 березня, тоді запит щодо 2021 фінансового року може бути направлений податковими органами вже з 1 квітня 2022 року. Платникам податків, які входять до таких груп, потрібно впевнитися, що майстер-файл буде підготовлений групою вже на початку 2022 року, в іншому разі доцільно розпочати його підготовку самостійно.
    

Строки давності

Строки давності в частині контролю за ТЦУ зупинені з 18 березня 2020 року.

Здійснення податкових перевірок з питань ТЦУ

• Під час воєнного стану в Україні податкові перевірки з ТЦУ не можуть бути розпочаті, а розпочаті перевірки мають бути зупинені.
• Терміни надання заперечень до акта завершених перевірок з ТЦУ та оскарження прийнятих податкових повідомлень-рішень призупиняються на період воєнного стану в Україні.
• Терміни проведення раніше зупинених перевірок з ТЦУ призупиняються.

Визначення вартісних критеріїв контрольованих операцій з ТЦУ (150 млн грн та 10 млн грн) для платників податків, які перейшли на єдиний податок за ставкою 2%

Під час воєнного стану платники податків можуть добровільно змінити систему оподаткування із загальної на 3-тю групу єдиного податку за ставкою 2% доходу. Після припинення або скасування воєнного стану платники податку, які скористалися цією можливістю, з першого дня місяця, наступного за місяцем його припинення або скасування, втрачають право на використання особливостей цього оподаткування і переходять на загальну систему оподаткування. З метою визначення відповідності «вартісним» критеріям віднесення операцій таких платників податків до контрольованих застосовуватиметься такий підхід:

• під час визначення обсягу річного доходу платника податків у розмірі 150 млн грн враховується весь звітний рік, зокрема дохід, отриманий за період, коли платник податків перебував на сплаті єдиного податку;
• під час визначення обсягу контрольованої операції у розмірі 10 млн грн не враховується обсяг операцій за період, коли платник податків перебував на сплаті єдиного податку.

Підписуйтесь на наш телеграм-канал Deloitte Ukraine Voices! Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси еспертів.