Dyrektywa DAC7, czyli nowe wyzwania i obowiązki w sektorze e-commerce

Dyrektywa DAC7 (czyli dyrektywa Rady (UE) 2021/514 z 22 marca 2021 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania) stanowi kontynuację przepisów w dziedzinie współpracy administracyjnej między państwami członkowskimi Unii Europejskiej. Wprowadza nowe obowiązki sprawozdawcze i rozszerza zakres międzypaństwowej wymiany informacji podatkowych.

Przepisy dyrektywy DAC7 mają na celu umożliwienie krajowym organom podatkowym pozyskiwania informacji dotyczących transakcji przeprowadzanych za pośrednictwem platform cyfrowych, obejmując zarówno operatorów platform z Unii Europejskiej, jak i operatorów z państw trzecich.

Państwa członkowskie miały obowiązek wdrożenia środków krajowych implementujących dyrektywę DAC7 do 31 grudnia 2022 r., tak aby możliwe było stosowanie przepisów dyrektywy DAC7 od 1 stycznia 2023 r.

Ze względu na opóźnienie w implementacji, Polska znalazła się pod lupą Komisji Europejskiej. Większość pozostałych państw członkowskich Unii Europejskiej transponowało Dyrektywę do swych krajowych porządków prawnych i podatnicy muszą już w tych krajach realizować swoje obowiązki wynikające z nowych przepisów. Polska ustawa implementująca DAC7 doczekała się kilku projektów, lecz ostatecznie żaden z nich nie wszedł w życie. W związku z tym, w lipcu ubiegłego roku Komisja Europejska wszczęła postępowanie naruszeniowe wobec Polski oraz kilku innych państw członkowskich, a w styczniu br. ponowiła wezwanie do niezwłocznego wdrożenia dyrektywy DAC7 w Polsce. Natomiast dalsze opóźnienia mogłyby skutkować skargą Komisji do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, a w konsekwencji sankcjami finansowymi dla Polski.

Zgodnie z aktualnym harmonogramem prac opublikowanym przez Ministerstwo Finansów, projekt ustawy implementującej dyrektywę DAC7 zostanie przedstawiony w Sejmie jeszcze w marcu, a przepisy ustawy wejdą w życie 1 lipca 2024 r.

Przepisy dyrektywy DAC7 są adresowane głównie do operatorów platform cyfrowych, którzy umożliwiają sprzedawcom korzystanie z ich interfejsów w celu dotarcia do klientów i realizacji sprzedaży towarów oraz określonych usług. Nowe obowiązki sprawozdawcze dotyczą wyłącznie operatorów platform ułatwiających dokonywanie sprzedawcom następujących czynności:

• najem nieruchomości,
• usługi świadczone osobiście,
• sprzedaż towarów,
• udostępnienie środka transportu.

Warto mieć na uwadze, że raportowanie nie będzie obejmować sprzedawców, którzy w okresie sprawozdawczym (zasadniczo 12 miesięcy kalendarzowych) dokonali mniej niż 30 transakcji sprzedaży towarów lub których wynagrodzenie wypłacone lub uznane w tym okresie nie przekroczyło 2000 euro. Podmioty rządowe, podmioty notowane na giełdzie oraz operatorzy hotelowi, którzy zawarli ponad 2 000 transakcji najmu w ciągu roku (w ramach grupy obiektów), także zostaną wyłączeni z wymogów raportowania.

W praktyce, raportowanie DAC7 w sposób pośredni dotyczyć będzie także sprzedawców korzystających z usług platform cyfrowych, którzy również powinni być świadomi nowych regulacji. Nowe przepisy będą wymagały od nich przekazywania odpowiednich informacji operatorom platform.

Podstawowym obowiązkiem wynikającym z dyrektywy DAC7 będzie raportowanie wynagrodzeń uzyskiwanych przez sprzedawców, a także dodatkowych danych dotyczących zarówno sprzedawców, jak i nieruchomości wykorzystywanych do najmu.

W konsekwencji, operatorzy platform będą zobowiązani do dopełnienia procedur należytej staranności w weryfikacji sprzedawców oraz dostosowania swoich systemów w celu pozyskania odpowiednich danych wymaganych dla prawidłowej realizacji nowych obowiązków sprawozdawczych. Ponadto, operatorzy platform będą musieli skutecznie komunikować poszczególnym sprzedawcom konieczność przekazywania określonych danych oraz na bieżąco je od nich pozyskiwać. W praktyce, przygotowania do spełnienia tych obowiązków wymagają od operatorów platform dostosowania wewnętrznych systemów i regulaminów, a także stworzenia nowych rozwiązań np. w zakresie ochrony danych osobowych.

Zgodnie z aktualnym projektem ustawy, która ma w Polsce implementować przepisy dyrektywy DAC7, raportujący operator platformy ma obowiązek wystąpić o informacje do sprzedawcy najpóźniej w dniu spełnienia przez tego sprzedawcę warunków uznania go za aktywnego sprzedawcę. Jeżeli sprzedawca nie przekaże wymaganych danych, operator platformy będzie zobowiązany do wstrzymania wypłaty wynagrodzenia sprzedawcy, a w przypadku, gdy okaże się to niemożliwe, nawet zablokowania konta takiego użytkownika celem uniemożliwienia mu dokonywania transakcji.

Konieczna będzie także dodatkowa rejestracja operatorów platform cyfrowych oraz uzyskanie indywidualnego numeru identyfikacyjnego do celów sprawozdawczych umożliwiającego wykonywanie nowych obowiązków.

Zgodnie z projektem polskiej ustawy, operatorzy platform cyfrowych będą obowiązani do zaraportowania danych o sprzedawcach za lata 2023 i 2024 r. Ze względu na znaczne opóźnienie implementacji przepisów dyrektywy DAC7 w Polsce, które doprowadziło do niewykonania obowiązku sprawozdawczego w Polsce za 2023 rok, operatorzy platform będą mieli czas do 31 grudnia 2024 roku na przeprowadzenie procedur należytej staranności dotyczących ww. okresów sprawozdawczych. Natomiast termin składania sprawozdań za lata 2023 i 2024 r. wyznaczony został na 31 stycznia 2025 r.

Zgodnie z projektem ustawy, informacje o sprzedawcach zawierać powinny przede wszystkim:

• kwotę łącznego wynagrodzenia wypłaconego lub uznanego w każdym kwartale okresu sprawozdawczego
• liczbę stosownych czynności, z tytułu których wynagrodzenie to zostało wypłacone lub uznane,

a także m.in. informacje o sprzedawcach takie jak:

• imię i nazwisko/firma
• adres,
• TIN (tax identification number) - np. NIP lub PESEL
• data urodzenia/ numer we właściwym rejestrze gospodarczym.

W przypadkach, gdy platforma ułatwia sprzedawcom najem nieruchomości, istotne będzie podanie także takich informacji jak numery ksiąg wieczystych i liczby dni przez które nieruchomości były udostępniane w danym okresie sprawozdawczym.

W projekcie ustawy przewidziano możliwość nałożenia kar pieniężnych w wysokości nawet do 1.000.000 złotych za nieprzestrzeganie nowych obowiązków.

Autorzy: Monika Wachowiec, Lidia Peretiatkowicz, Sara Bogacka