Zbliża się termin rozliczenia podatku od przerzuconych dochodów

Ciężar dowodu po stronie podatnika

Od 2023 r. został wprowadzony art. 24aa ust. 10a ustawy o CIT, który stanowi, iż ciężar dowodu, że nie został spełniony co najmniej jeden z warunków opodatkowania wybranych kategorii kosztów podatkiem od przerzuconych dochodów spoczywa na podatniku. W naszym przekonaniu zmiana ta oznacza, iż podatnicy, u których występują koszty mogące potencjalnie być przerzuconymi dochodami, powinni posiadać pisemną dokumentację przeprowadzonej w tym zakresie analizy. W ramach takiej analizy powinny być natomiast zweryfikowane wszystkie warunki, o których mowa w art. 24aa ustawy o CIT.

Jej przeprowadzenie może wiązać się dla polskich podatników z wieloma trudnościami związanymi przede wszystkim z koniecznością uzyskania szczegółowych danych od zagranicznych podmiotów powiązanych, które w pewnych przypadkach mogą nie być dostępne w tak krótkim okresie po zakończeniu roku 2023.

Weryfikacja niniejszego warunku cechuje się najmniejszym stopniem skomplikowania, stąd warto ją przeprowadzić w pierwszej kolejności. Mianowicie, należy sprawdzić, czy wartość kosztów uzyskania przychodów z następujących tytułów:

• koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze,
• koszty wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT,
• koszty przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze,
• koszty finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty kapitałowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych,
• opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk,

- poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych (niezależnie od ich lokalizacji) przekracza 3% całkowitej wartości kosztów uzyskania przychodów rozpoznanej za dany rok. Jeżeli tak, konieczne jest kontynuowanie badania w zakresie dalszych warunków.

Aby dany koszt nie mógł być uznany za przerzucony dochód, stawka podatku dochodowego, którego podatnikiem jest zagraniczny podmiot powiązany (na rzecz którego koszt ten jest ponoszony) płaconego od dochodów, które w Polsce mogą stanowić przerzucone dochody, musi wynosić 14,25% lub więcej. Tego rodzaju dochody nie mogą być również zwolnione bądź wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy wskazać, iż metodologia obliczenia właściwej stawki również została przedstawiona w art. 24aa (ust. 2a i 2b) – zgodnie z nią należy uwzględnić m.in. odliczenia od podstawy opodatkowania, częściowe zwolnienia, czy zwroty podatku.

Badając spełnienie tego warunku, należy wziąć pod uwagę nie tylko własne koszty, które mogą stanowić przerzucone dochody, ale także koszty tego rodzaju ponoszone przez inne polskie podmioty powiązane na rzecz tego samego zagranicznego podmiotu powiązanego. Jeżeli ich łączna wartość stanowi co najmniej 50% ogółu przychodów podmiotu zagranicznego, niniejszy warunek uznaje się za spełniony.

Należy pamiętać o tym, iż przedmiotowy współczynnik oblicza się na bazie przychodów podmiotu zagranicznego określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym oraz o rachunkowości – dla spełnienia warunku wystarczające jest przekroczenie wyłącznie w jednej z tych kategorii.

Przy badaniu tego warunku również należy brać pod uwagę koszty własne mogące być przerzuconymi dochodami, jak i tego rodzaju koszty innych polskich podmiotów powiązanych (jak przy warunku 3).

W jego ramach należy zbadać, czy zagraniczny podmiot powiązany przekazuje co najmniej 10% przychodów (z tytułu kosztów, które w Polsce mogą stanowić przerzucone dochody) na rzecz innego podmiotu:

• zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
• jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Ustalenie, iż wszystkie powyżej opisane warunki są spełnione dla danego kosztu, oznacza, iż podlega on opodatkowaniu podatkiem od przerzuconych dochodów – w takiej sytuacji należy go obliczyć (z uwzględnieniem odliczeń wynikających z potrąconego WHT), wpłacić do Urzędu w terminie złożenia zeznania CIT-8 i załączyć do CIT-8 załącznik CIT/PD. W sytuacji, gdy co najmniej jeden z warunków nie jest spełniony dla danego kosztu, nie będzie on opodatkowany podatkiem od przerzuconych dochodów.

Webinar: Podatek od przerzuconych dochodów za 2023 r. w praktyce

Czyli jak dopełnić obowiązków składając CIT-8 za 2023 r.?

Bezpłatne seminarium on-line: 14 lutego 2024 r., godz. 10:00 – 10:45

ZAREJESTRUJ SIĘ